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2026年CPA审计案例分析专项突破试卷含答案

一、案例分析题1（本题25分）

恒信智造股份有限公司（以下简称恒信智造）为深交所主板上市的智能装备制造企业，立信诚会计师事务所承接恒信智造2025年度财务报表审计业务，项目合伙人为张磊，确定的财务报表整体重要性为850万元，实际执行的重要性为425万元，明显微小错报的临界值为20万元。恒信智造2025年度合并资产负债表年末资产总额28.7亿元，归属于母公司股东的净资产11.3亿元，合并利润表全年实现营业收入12.6亿元，同比增长41%，同期国内智能装备制造行业平均营业收入增长率为12%；实现净利润1.82亿元，同比增长57%。

审计项目组在审计过程中识别出以下事项：

1.恒信智造2025年初推出新的经销商返利政策，规定年进货额超过5000万元的一级经销商，可获得年度进货额12%的现金返利，返利直接冲抵经销商下一年度的进货款，无需实际支付现金。2025年末恒信智造按照政策约定计提经销商返利580万元，计入当年销售费用，因该笔支出未实际支付，恒信智造在企业所得税汇算清缴时做了纳税调增处理。项目组检查了恒信智造返利计提公式，核对了所有符合条件经销商的年度进货额数据，计提金额计算无误，因此认可了恒信智造的会计处理。

2.恒信智造2025年10月开工建设智能制造产业园项目，专门为该项目向银行借入3年期专门借款6亿元，合同年利率为4.2%，项目建