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设定受益计划的财税处理

为对企业职工薪酬的核算进行较为系统的规范，《企业会计准则第9号职工薪酬》引入了设定受益计划。本文结合案例，对设定受益计划的会计处理、税务处理、纳税调整等问题进行分析，供读者在实务中参考。

一、设定受益计划的概念

设定受益计划是员工离职后的一种福利。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬和辞退福利除外），包括设定提存计划和设定受益计划两类。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，主要为各类社会保险；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

相较于设定提存计划，设定受益计划具有如下优势：一是具有极强的灵活性，企业可以根据实际情况，自行设定受益计划的具体内容，从而将福利水平与工资收入、工作年限等挂钩，有助于企业通过计划实施长期激励以保持职工稳定性；二是设定受益计划的投资风险和精算风险由企业承担，职工福利保障水平更高，对职工更具吸引力；三是缴费弹性较好，企业无需像设定提存计划那样，每期负有固定的缴款义务，通过递延激励成本，满足企业的现金流管理需求。

设定受益计划又区别于辞退福利。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。两者虽然均基于职工离职，但辞退福利支付义务的产生