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全球最低企业税率改革对跨国投资区位的影响

一、全球最低企业税率改革的核心内涵与实施背景

（一）改革的核心内容

全球最低企业税率改革是经济合作与发展组织（OECD）牵头推动的全球税收治理体系变革的核心组成部分，以“双支柱方案”为核心框架。其中支柱一主要解决数字经济背景下跨国企业利润分配的地域错配问题，而支柱二则聚焦全球最低企业税率的设定与实施，旨在通过统一的税收规则遏制跨国企业利用各国税率差异进行避税的行为（OECD，2021）。根据方案要求，全球最低企业税率设定为15%，适用于年营业收入达到一定规模的跨国企业集团，确保其在各经营国缴纳的有效税率不低于这一标准。对于有效税率低于15%的企业，其母公司或最终控股公司所在国有权对差额部分进行补缴，从而消除低税率地区的避税优势。

（二）改革的动因与推进过程

此次改革的直接动因是全球范围内日益严重的税基侵蚀与利润转移（BEPS）问题。随着全球经济一体化进程加快，跨国企业通过转移定价、设立离岸子公司、利用税收协定漏洞等方式，将利润从高税率地区转移至低税率地区，导致各国政府税收流失严重。OECD（2015）发布的BEPS行动计划报告指出，每年全球因BEPS损失的税收收入占全球企业所得税总额的4%至10%，涉及金额超过数千亿美元。与此同时，部分低税率地区依靠极低的企业所得税税率吸引了大量“壳公司”型投资，这类投资仅为实现利润转移，并未带来实际的就业