所得税处理中不确认递延所得税情形分析.pdfVIP

二、不确认递延所得税负债和资产的情况

1.商誉的初始确认

：非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会

计准则规定应确认为商誉。

商誉＝合并成本－被方可辨认净资产公允价值份额

税法：税定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零。

其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异（商誉作为资产账面价值大于计税基础），准则中规定不确认与其相关的递

延所得税负债。（提示：承认应纳税暂时性差异，但是差异不记账）

2.如果企业发生的某项或事项不是企业合并，并且发生时既不影响利润也不影响应纳税所得额，且该项

中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则规定在或事项发生时不确

认相应的递延所得税资产。

例：研究开发形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销（或按照200％摊销）。

【154·单选题】（2017年）甲公司2×20年1月开始研发一项新技术，2×21年1月进入开发阶段，2×21年12月31日完成开发并

申请了专利。该项目2×20年发生研究费用600万元，截至2×21年年末累计发生研