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知识点8.4实质性程序（★★★）

一、实质性程序的概念

1.概念：实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

2.类别：实质性程序包括对各类、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

3.一般要求：无论评估的重大错报风险结果如何，师都应当针对所有重大类别的、账户余额和披露实施实质

性程序。

二、针对特别风险实施的实质性程序

1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，师应当专门针对该风险实施实质性程序。

2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获

取充分、适当的审计。

3.仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计。

4.针对特别风险的总结

（1）在判断哪些风险是特别风险时，师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果；

（2）了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，还应了解专门设计和实施的针对性控制；

（3）测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成的结论，如果拟信赖