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免税设备改应税项目，进项抵扣如何填报？

一、结论先行：核心判断

结论：可以重新计算抵扣。购进的设备专用于免征增值税项目（进项税额不得抵

扣、未抵扣）后，发生用途改变改用于允许抵扣进项税额的应税项目的，可在用

途改变时按公式计算可以抵扣的进项税额，并在增值税申报表附列资料（二）相

应栏次填报。

该规则在2026年增值税法施行前后均有效，但计算公式与时点有更新：旧规则

（2026年前，财税〔2016〕36号附件2第一条第四款第二项）：不得抵扣且未抵

扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变用于允许抵扣进项税额

的应税项目，可在用途改变的次月按公式计算：可以抵扣的进项税额＝固定资产

净值÷（1＋适用税率）×适用税率；新规则（2026年1月1日起，财政部税务

总局公告2026年第15号《长期资产进项税额抵扣暂行办法》第八条）：纳税人

取得长期资产专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计

税项目，或者既用于一般计税方法计税项目、又用于五类不允许抵扣项目的，按照

下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额＝长期资产对

应的进项税额×净值率（净值率＝当月期初长期资产净值÷长期资产原值

×100%）。

【2026年新规（现行）】

可抵扣进项税额＝长期资产对应的进项税额×净值率