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现代税收征管制度构建中应重视博弈论的应用研究

2015年6月，最高人民法院公开审理广州市德发房产诉广州市地税第一稽查局税务再审案引起了大家广泛关注。缘由主要是纳税人不服税务机关对于其通过拍卖方式转让房地产的价格明显偏低而采取的核定征收措施。类似这种价格明显偏低且无正当理由的税务核定争议案件近年来不断增加，梳理法院判决结果来看，税务机关也是有赢有输。目前，大家对这些司法诉讼的探讨主要在法学层面，围绕税务机关是否对于交易具有核定权、核定权行使过程中是否合法以及税务机关应该如何界定纳税人的正当理由等。但是，我们今天不想从法学的角度思考，而是从经济学的角度来审视这个问题。

在日常征管中，纳税人和税务机关是信息不对称的，这就和我们在二二手市场买二手车一样。纳税人肯定知道自己交易的真实价格，但税务机关却不知道。税务机关能观察到的只是纳税人向税务机关申报价格。这个申报价格如果和交易真实价格一样，那这个纳税人是诚信的，即我们说他是纳税遵从的。但如果纳税人申报的价格低于其真实交易价格，即我们日常所说的签订阴阳合同、隐瞒收入等情况，则纳税人存在虚假申报。但是，纳税人做虚假申报肯定也是心虚的，他要掂量虚假申报的风险的。这个风险有两个因素影响，一是我虚假申报被税务机关查处的可能性；另一个是如果被税务机关查出来我需要承担的罚款、背上偷税罪名的声誉损失以及和税务机关诉讼的时间和金钱成本等。那什么情况下纳税人才