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第九章 金融工具会计 金融工具的概念 （一）远期合同 远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约。 交易对象在未来交割，但交易对象的数量、规格、交割时间和交割价格在合同中事先确定。 （二） 期货合同 承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。 １ 委托交易  ２ 开立帐户并交纳保证金  ３ 现货交割 期货合同与远期合同的比较 期货交易必需在交易所进行 期货合同是规范化的远期交易合同 保证金制度 （三） 期权合同 期权合同是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利而签订的合约。 1 期权费与保证金 2 有限代价取得获取无限利润的机会 ３ 期权费价值与期权合同交易对象的价值 （四） 互换合同 互换合同是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期合同。 １ 利率互换 利率互换指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率。 ２ 货币互换 货币互换指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。 二 金融工具的会计确认、计量与信息披露 （一）金融工具的会计确认  初始确认： １ 体现“实质重于形式”的原则 ２ 混合金融工具应区别其构成 会计报表编制日再确认 终止确认 （二）金融工具的会计计量 初次确认时： 按为取得该项资产所付出或产生该项负债所得补偿的公允价值计量（历史成本计量） （三）金融工具的会计揭示 １ 确认和停止确认的时间标准 ２ 计量属性及具体方法 ３ 收益和费用确认和计量的基础 ４ 有关金融工具性质和范围的信息 ５ 有关利率和汇率风险的信息 ６ 有关信用风险暴露情况的信息 ７ 管理意图及风险控制策略 第二节 远 期 合 同 ? 一 有关概念　 １现汇交易与现汇汇率 　　２期汇交易和期汇汇率 　　３远期升水或远期贴水 二 远期合同的主要类型 （一） 投资  投资指以签订远期合同的方式于将来某一时期以固定的价格购买用于投资的某种基础金融工具 （二） 套期保值 套期保值指为避免交易风险而买入或卖出期货的行为 作为套期保值的远期外汇合同应具备的条件： ① 远期外汇合同明确被指定为套期保值； ② 被指定为套期保值的远期外汇合同公允价值的变化与被套期保值项目公允价值的变化是相反的，且两者具有高度的依存关系。   （三） 投机套利 运用远期合同进行外币投机套利指投机者在预测外汇变动趋势的基础上，利用远期合同谋取利润。 三 用于投资的远期合同 初始确认和报表日的再确认均以合同生效时以所交换资产的公允价值（即取得成本）计量 四 运用远期合同套期保值 第三节 期货合同 一 期货合同与远期合同的比较（一）期货合同是规范化的远期交易合同 （二）期货交易必需在交易所进行 （三）保证金制度 * * ? 第一节 金融工具会计概述 能引起一个企业产生 一项金融资产，又同时产生一项金融负债 或权益工具的合约 在潜在有利条件下另一企 业交换金融工具的权利 在潜在不利条件下与另一 企业交换金融工具的责任 现有权益和潜在权益 基础金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具 现金 支票 股票 债券 远期合同 期货合同 期权合同 互换合同 (欧式、美式） （需浮动利率借款） （需固定利率借款） 长 期 持 有 套期保值 投机套利 历史成本 折余成本：通过分期支付固 定的或可确定的金额来清算 公允价值： 估计账面价 值不能如数如期收回 报表编制日 公允价值：公允价值与账面价值 的差额递延至被套期保值对象 公允价值：公允价值与账面 价值的差额计入当期损益 远期外汇合同套期保值的种类： １ 外币应收应付款套期保值 ２ 外币约定套期保值 ３ 外币投资净额套期保值 购入商品 支付外汇 运作原理 出口商品 收取外汇 买入套期保值， 按期汇购买外汇 卖出套期保值， 按期汇卖出外汇 账 户 设 置 应付期汇合同款 应收期汇合同款 购入外汇：期汇汇率入账 出售外汇：现汇汇率入账 购入外汇：现汇汇率入账 出售外汇：期汇汇率入账 ３ 外币投资净额套期保值 １