税收筹划06.3.19.doc

税 收 筹 划 中山大学岭南学院财政税务系 谢贤星教授 经济决定税收，税收影响经济。国家的存亡与兴旺发达离不开税收，而税收的多少离不开包括企业在内的纳税人的贡献。当然企业的生存和发展也离不开税收的支持和帮助。尤其在市场经济条件下，随着商品、资本和劳动力在各国间流动的加快，随着我国面临加入WTO的机遇和挑战，税收对企业的支持尤为重要。但是在任何国家由于社会共同需要和企业经济利益的存在，征纳矛盾不可避免。由于财政支出不断增长，国家总想尽可能的多征税，而纳税人则竭力想办法少交税。不管这种想法是否正确，但这确是一个客观存在。纳税人出于经济利益的驱使，而采用各种方法来使自己的纳税最优化，或者说在合法的基础上作出纳税优化的选择，实现所得最大化。这就是税收筹划。在西方许多国家的高校己把税收筹划作为教学的内容，之中有许多经验是值得我们借鉴的。长期以来我国由于实行计划经济不研究也不重视对税收筹划的研究，只是在改革开放后，随着市场经济制度的确立，纳税人自主意识的增强，税收筹划才愈来愈成为学术界和纳税人研究的重要课题。随着我国税务代理业的发展，税收筹划的重要性也将被越来越多的纳税人所认识。　　 　　 　　 第一部分 如何认识税收筹划 　　 一、 什么是税收筹划 税收筹划，又称节税，一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。 在税法中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，或者可以以较低税率纳税，或者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择有利者。此外，企业在实际经营中，还可以通过控制所得实现时间等方法来减轻当期税负或延后纳税，而延后缴纳的税款，如同得到一笔无息贷款。一般来说，节税的形式主要包括： 1．组建形式变更节税。2．通过财务筹划达到节税。3．利用税法中的税收优惠条款节税。 二、 什么是避税 避税，一般指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许办法，作适当的财务安排或税务筹划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。首先，避税的主体是纳税人。纳税人为了减轻或解除税收负担，事先往往经过周密的安排和决定，对税法的缺陷及固有漏洞有着深入的调查，利用税法的不完善、不健全来达到减少纳税的目的。其次，避税以不违反税法为前提，纳税人虽然减轻或解除了税收负担，但这种行为是在不违章的前提下进行的。三，避税的目的是为了税收负担的最小化。从纳税人角度看，避税主要是出于经济方面的考虑。 避税实际存在三种情况，即合法的；非违法的；表面合法实质是违法的。 合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。 非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。 表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，用欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国际税收中相当普遍，一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合法之名行逃税之实。对这类避税行为只有加强。 三、 税收筹划的类型 1.税基式税收筹划 税基式税收筹划指纳税人在不违背税法的前提下，通过缩小税基的方式来减轻税收负担甚至免除纳税义务。税基是计税的基数。在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比。税基越小，纳税人所负的纳税义务越轻。 2.税率式税收筹划 指纳税人在不违背税法的前提下，通过降低适用税率来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要要素。各种不同的税种适用于不同的税率，这在税法中有明确的规定，纳税人并不能改变计税的税率。但是，课税对象的界限并不十分明确，或是纳税人真正身份并不容易确定，这就为纳税人节税提供了机会。即使在适用税种已经明确的情况下，适用税率也会因税基分布而采取相应的适用税率，从而降低税收负担率，以达到合理节税的目的。 3.税额式税收筹划 税额式税收筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务。在税基式节税和税率式节税方式中，纳税人通过缩小税基或是降低适用税率进行节税，其节税金额往往要经过较为复杂的计算过程才能知道，而在税额式节税方式中，节税金额比较明确，一般不需要经过复杂的计算过程。税额式节税常常与税收优惠中的全部免征或减半免征相联系。纳税人本来不符合免税或减半征税条件，但是通过转变经济性质或是调理内部组织结构等办法，使自己形式上符合免税或减半征税条件，从而合法地减