企业所得税法及实施条例解读.ppt

新企业所得税法的显著特点 新税制： 五个统一：纳税人、税率、税前扣除、 税收优惠、税收征管 原体制： （1）政策差异巨大 （2）税负苦乐不均 　 企业所得税法及实施条例解读 一、关于纳税人的确定问题 二、关于计税依据的确定问题 三、关于减免税优惠的调整问题 四、关于合理解决法人税制下地区间税源转移问题 一、纳税人的确定 　（法）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业（不包括依照外国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适用本法。 一、纳税人的确定 　 法 人 　法人税制 不具有法人资格的营业机构将自动汇总计算纳税，不再是独立的企业所得税纳税义务人（法第五十条第二款） 居民企业与非居民企业 居民企业:全面纳税义务 非居民企业:有限纳税义务 非居民企业纳税义务 营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 　－－机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条） 　－－与居民企业大致相同的税收待遇 非营业利润 　－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款） 　－－源泉扣缴机制 居民企业纳税义务 －－就来源于中国境内、境外的所得纳税 居民企业与非居民企业 依法境内注册或依外国法律注册，但实际管理机构在境内。注册地或实际管理机构在境内。 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。如注册地外迁，留学人员或华侨回归经营 --实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 实际管理机构 条例第四条：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 从原法双重具备改变为单一具备 原外资税法定义： 外商投资企业总机构在中国境内，就来源于中国境内、境外所得缴纳所得税。（居民企业定义） 总机构，指依照中国法律组成企业法人，在中国境内设立经营管理与控制的中心机构。（双重标准） 居民企业和非居民企业 汇总纳税与合并纳税 1、总分公司如何纳税？ 汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2、母子公司如何纳税？ 合并纳税。（法）第五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（法人所得税的例外） 汇总纳税与合并纳税 3、汇总纳税与合并纳税在计算所得税上有差异吗？ 统一计算应纳税所得额 合并子公司的应纳税所得额 汇总纳税与合并纳税 实行法人所得税后带来了一个不容忽视的问题：即所得税收入跨区转移的问题 《跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》 二、应纳税所得额的确定 （一）应纳税所得额确定的原则 1、 税法优先原则 　在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条） 税法没有明确规定的，遵循会计制度（不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度） 应纳税所得额确定的原则 　2、权责发生制原则 　条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 应纳税所得额确定的原则 不排除收付实现制：本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（房地产企业预收收入） 正确区分预提费用与准备金 　未来预计负债可否扣除？基于已确认收入，合理预提费用，除另有规定外，可以扣除（总局讨论） 计提准备金可否扣除？除另有规定外，不得扣除 应纳税所得额确定的原则 会计与税收差异 　1、会计基于谨慎性原则 　2、税收基于确定性原则 应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额的计算公式 举例：收入100（免税收入20），扣除90 原规定：应税所得=100-90-10=0 新规定：应税所得=100-20-90=-10 亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当期经营亏损） 不征税收入和免税收入 免税收入 不征税收入 收入的性质 经营性 非经营性 相应的成本费用 可以扣除 不可以扣除 税收待遇 免于征税