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江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第五章 审计目标与审计范围 第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 1．确定审计责任和审计目标； [06年重点]第二节中的审计具体目标及其确定 II.历年考纲体现（历年考题分析） III.主要参考法规 1.《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》 2.《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 3.《独立审计基本准则》 4. 《独立审计具体准则第2号—审计业务约定书》 IV.本章重、难点 本章的重点有： （1）被审单位管理当局对会计报表的认定； （2）具体审计目标； （3）审计业务约定书的内容和签约前的工作； （4）审计范围。 本章的难点有： (1)被审单位管理当局对会计报表认定的基本涵义，五项基本认定的性质、内容、区别及其与不同报表和报表不同项目的关系(要结合后面10-14章节的内容学习理解)； (2)各项具体审计目标的性质、区别、运用及其与审计总目标和认定的关系。 第二部分 教材内容精讲 第一节 审计总目标 一、审计目的与审计目标的关系 审计的目的，也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。一般说来，两个概念可以相互借用。审计目标进一步分为总体和具体审计目标两种。审计目的又包括一般目的和特殊目的。 二、审计总目标的演变(Audit objectives) （CPA审计发展阶段对比） [经典例题] [2002年多选题]在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（ ）。 A、会计处理方法的选用前后各期保持一致 B、经税务主管部门批准变更会计处理方法 C、依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露 D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更，并在会计报表附注中披露 [答案]A C D； [解析]注意：2003年起教材中已没有一贯性！ 三、我国独立审计总目标 独立审计的总目标：对被审计单位的会计报表进行的合法性和公允性发表意见。会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由： 第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。 第二、会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。 第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。 根据这一目标，注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。 第二节 审计具体目标及其确定 这一部分内容是非常重要的内容，可以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。我们曾经强调需要大家注意掌握“会计报表认定与审计总目标→审计具体目标→审计程序→审计证据→审计意见”的技术程序。 审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。 一般说来，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 （一）认定的概念 认定是指被审计单位管理当局[不是会计]对其会计报表[不是会计凭证、账、财务情况说明书]所做的断言或声明[二个部分：阿拉伯数字，本国文字]。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。 [经典例题]下表中存货2001年12月31日为107百万元 资料： [结论]所有会计报表要素均有如下类似认定： 明示性认定两个——你的眼睛里看到什么？ ①存货净额的正确余额阿拉伯数字是107百万元——估价或分摊； ②存货在12月31日是存在的——存在或发生。 暗示性认定有三个——你的大脑里想到什么？ ①所有应报告的存货均已包括在内——完整性； ②所有被报告的存货都归公司所有——权利和义务； ③存货的使用不受任何限制——表达与披露，在报表附注中：存货主要种类和估价基础已揭示，存