第十四讲 税收责任法（第14周）.ppt

　第十四讲　税 收 责 任 法 主讲人：肖江平 本讲主要围绕以下四方面： 税收责任法概述 税收违法行为 税收责任的形式 税收责任的追究程序 税收责任法概述 税收责任的概念和特征 税收责任的构成 税收责任的种类 税收责任法的地位与作用 税收责任的概念 税收责任，是指税收法律关系主体因其违反税法义务、实施税收违法行为所应承担的不利法律后果。又称税收法律责任，是税法学上的重要理论范畴，是税法制度的必要组成部分，对于保证税法的有效实施具有重要意义。 税收责任的特征 税收责任是由法律所规定的 税收责任是有关主体在从事各种涉税活动中所发生的法律责任 税收责任以违反税法义务、实施违法行为为归责的前提 税收责任的形式是承担否定性的法律后果，并以制裁性方式为主 税收责任具有强制性，它只能由法定的国家机关依照法定的条件和程序予以追究 税收责任的构成 行为人必须有税收违法行为 行为人必须具有责任能力 行为人在主观上有过错 违法行为产生了损害后果，并且两者之间存在因果关系。  税收责任的种类 税收责任法的地位与体系 税收责任法是税法中规定税收责任制度的法律规范的总称。 税收责任法与税收权限划分法、税收实体法、税收程序法、税收救济法等一起构成了税法的完整体系，是税法其他内容和制度得以实施的必要保障。 税收责任法的作用 税收责任要为征纳双方提供全面和平等的法律保护 　　保证税收组织收入、调控经济和保障稳定职能的实现 　　保证国家税收及时足额缴纳 　　维护纳税人的合法权益中的积极作用 税收违法行为 税收违法行为的含义 一般税收违法行为 一般税收违法行为的构成 一般税收违法行为，指税法主体违反税收法律规范、侵害受税法保护的税收关系而尚未构成犯罪的行为。其要件为： 行为人具有相关的法定义务 行为人有不履行法定义务的行为 行为人主观上一般要有过错 一般税收违法行为的种类 征税主体的违法行为与纳税主体的违法行为 税收实体违法行为与税收程序违法行为 抽象税收行为违法与具体税收行为违法 内部税收行为违法与外部税收行为违法 此外还可分为不作为税收违法行为与作为税收违法行为、单一税收违法行为与共同税收违法行为、单方税收违法行为与双方税收违法行为等。 税收犯罪 税收犯罪的构成 税收犯罪的种类 税收犯罪的构成概述 税收犯罪是税收犯罪行为的简称，是指违反税收法律规范、触犯刑律的严重税收违法行为，其承担的法律责任为刑事责任。 税收犯罪构成，是指依照税收刑法规范的规定，认定某一具体行为是否构成税收犯罪所需要的一切主观要件和客观要件的总称。 税收犯罪的构成要件 主体：税收刑法规范规定的实施了税收犯罪行为、依法应当负刑事责任的自然人和单位 主观方面：一般是故意，且多为直接故意并以逃避缴纳税款或谋取非法利益为目的，过失只在法律有特别规定的情况下才成立。 客观方面：行为人触犯刑律，实施了违反国家税收法规、破坏国家税收征管秩序的行为等客观事实。 客体：我国税收刑事法律所保护的税收秩序。 承担税收民事责任的行为 不履行纳税义务的行为 征税侵权行为 其他应承担补偿责任的行为 税收违宪行为 税收违宪行为是国家立法机关、行政机关、地方立法机关制定的有关税收的法律、行政法规、地方性法规等触犯了宪法，或是侵害了公民的基本权利而又得不到合理救济的行为。 税收违宪行为可按违宪行为的主体、违宪行为的起因、违宪行为的性质、违宪行为的方式、违宪行为的内容为标准进行分类。 税收责任的形式——行政责任 征税主体的行政责任形式 纳税主体的行政责任形式 税收程序违法的责任形式 抽象税收行为违法的责任形式 税收责任的形式——刑事责任 税收犯罪其行为的可罚性主要是反社会及反道德性。 重视自由刑在刑罚中的作用 注意规定对危害税收管理行为的刑事制裁 对单位犯罪实行两罚规定时，重视研究独立的追究法人刑事责任的方法 税收责任的形式——民事责任 纳税主体 履行给付义务 责令改正 征税主体 赔偿损失 退还税款 赔礼道歉 恢复原状 履行职责 纠正不当 税收责任的形式——违宪责任 罢免 弹劾 撤销 宣告无效 拒绝适用 税收责任的追究程序 税收行政责任的追究程序 税收刑事责任的追究程序 税收民事责任的追究程序 税收违宪责任的追究程序 税收行政责任的追究程序（一） 纳税主体行政责任的追究程序 税收行政处罚的实施主体和管辖 税收行政处罚的决定程序 简易程序；一般程序；听证程序 税收行政处罚的执行程序 税收行政责任的追究程序（二） 征税主体行政责任的追究程序 权力机关对征税主体行政责任的追究程序 行政机关对征税主体行政责任的追究程序 征税系统内部；行政监察机关；审计机关 司法机关对征税主体行政责任的追究程序 税收刑事责任的追究程序 涉税犯