2011年注册会计师考试会计第二十四章预习讲义.doc

2011年注册会计师考试会计第二十四章预习讲义(1) 　　第二十四章 企业合并 　　本章考情分析 　　本章是2007年增加的内容，主要阐述企业合并的会计处理。2007年出了一道综合题，属于非常重要章节。 　　本章教材主要变化：修改了购买子公司少数股权的处理及相关例题。 　　本章应关注的主要内容：(1)同一控制下企业合并的会计处理;(2)非同一控制下企业合并的会计处理。 　　学习本章应注意的问题：(1)掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则;(2)掌握同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制;(3)掌握非同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制;(4)本章内容可以和合并财务报表等章节的内容结合出题。 　　近3年题型题量分析表 ? 　　本章基本结构框架 　第一节 企业合并概述 　　一、企业合并的定义和范围界定 　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 　　企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权;二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 　　二、企业合并的方式 　　企业合并的方式如下图所示。 ? 　　三、企业合并类型的划分 　　企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 　　(一)同一控制下的企业合并 　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 　　判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点: 　　1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 　　2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 　　3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。 　　4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 　　(二)非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 2011年注册会计师考试会计第二十五章预习讲义(2) 来源：考试大???【关注考试大,就是关注自己的未来】???2011年1月16日 导读：考试大整理2011年注册会计师考试会计第二十五章预习讲义(2)供考生复习参考。更多详细资料请访问考试大注册会计师站。点击查看汇总 　　相关推荐： 　　2010年注册会计师考试《会计》科目试卷点评 　　2011年注册会计师考试会计重点章节备考提示 　　第二节 编制合并财务报表的抵销分录 　　一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　借：股本—年初 　　　　　　—本年 　　　　资本公积—年初 　　　　　　　　—本年 　　　　盈余公积—年初 　　　　　　　　—本年 　　　　未分配利润—年末(子公司) 　　　　商誉(借方差额) 　　　　贷：长期股权投资(母公司) 　　未分配利润—年初(投资当期为“营业外收入”)(贷方差额) 　　少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东持股比例) 　　注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。 　　【例25-2】沿用【例25—1】，20×7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 396万元(投资成本3 000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3 276万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)× 80%]之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20%的部分，即819万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元