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14 债务重组 14 本章主要内容 1、以资产清偿债务的核算（重点） 2、将债务转为资本的核算 3、修改其他债务条件的核算 一、债务重组的方式 包括： 1、以资产清偿债务； 2、将债务转为资本； 3、修改其他债务条件； 4、组合方式清偿债务 一、以资产清偿债务的形式 1、以现金清偿债务； 2、以库存材料、商品产品抵偿债务； 3、以固定资产抵偿债务； 4、以股票、债券等金融资产抵偿债务。 二、以资产清偿债务的 核算要点 要点： 1、债务方清偿损益计入营业外收支 债权方清偿损失计入营业外支出 债权方清偿收益计入资产减值损失（贷方） 2、资产公允价值与账面价值的差额计入相应账户???????  三、以现金清偿债务的核算 例1：埃及公司欠英国公司5000元的货款，埃及公司发生财务困难，双方进行了债务重组。 债务重组协议约定： 英国公司同意减免埃及公司400元债务，余额用银行存款立即偿清。 英国公司收到了埃及公司偿还的剩余款项。英国公司已为该项债权计提了250元的坏账准备 英国公司损失 （5000—250）—（5000—400）=150 三、以现金清偿债务的核算 ?埃及公司 借：应付账款? ? 5 000 贷：银行存款 4 600? ??? 营业外收入 400 英国公司 借：银行存款? ??? 4 600 营业外支出 150 坏账准备? ??? 250 贷：应收账款? 5 000 ?? ? 三、以现金清偿债务的核算 ??例2：印度公司欠法国公司8000元的货款，印度公司发生财务困难. 双方进行了债务重组。债务重组协议约定：法国公司同意减免印度公司300元债务，余额用银行存款立即偿清。 法国公司收到了印度公司偿还的剩余款项。法国公司已为该项债权计提了400元的坏账准备。??? 三、以现金清偿债务的核算 印度公司 借：应付账款? ? 8 000 贷：银行存款? 7 700 ? 营业外收入?? 300 法国公司 借：银行存款? ? 7 700 坏账准备? ? 400 ? 贷：应收账款? ?? ? 8 000 资产减值损失 100 ??四、以商品产品 抵偿债务的核算 例3：巴西公司欠日本公司5 000元的货款，巴西公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。 债务重组协议约定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星锤偿还债务。该批流星锤的公允价值为4000元，进货成本为3500元。 日本公司收到了该批流星锤，并作为商品进货处理。日本公司已为该项债权计提了250元的坏账准备。 巴西公司、日本公司均属于商品流通企业且均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。??????? ??2、以商品产品 抵偿债务的核算 巴西公司 借：应付账款? 5 000?? ?? ???????? 贷：主营业务收入 4000? ? ??????? 应交税费—应交增值税（销项税额） 680??????? ? 营业外收入 ? ?320 ?? ?借：主营业务成本? 3 500? ????????贷：库存商品? ?? ?? ? 3 500 2、以商品产品抵偿债务的核算 日本公司 借：库存商品? ?? ?? ? ?4 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 680 坏账准备 250? 营业外支出? ?? ?? ?? ?? 70?? ?? ? ?贷：应收账款 ? ?? ?? ?? ?? 5 000  2、以库存材料抵偿债务的核算 ??例4：伊朗公司欠德国公司4 500元的货款，伊朗公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。 债务重组协议约定：德国公司同意伊朗公司以其原材料一批板砖偿还债务。该批板砖的公允价值为3 500元，购买价款为3 200元。 德国公司收到了该批板砖，并作为购进原材料处理。