第二章债务重组.pptVIP

* 第二章 债务重组会计 本章的重难点： （1）掌握债务人对债务重组的会计处理； （2）掌握债权人对债权重组的会计处理. 本章课时：8课时 * 第一节 债务重组概述 一、债务重组的相关概念 （一）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难—是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步—是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（二）债务重组日，是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期，即债务解除手续日期。 * 2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资 产偿还 答案：AB （CD未让步） * 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务(现金和非现金) （二）将债务转为资本（债务人增加股本或实收资本，债权人增加长期股权投资） 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （三）修改其他债务条件(延长偿还期、减少债务本金、降低利率、减少或免去应付未付的利息等)。 （四）以上三种方式的组合 * 第二节 债务重组的核算 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（这里现金指货币资金） 1.债务人的会计处理 重组债务账面价值－实际支付的现金→ 计入当期损益“营业外收入—债务重组利得”  2. 债权人的会计处理 重组债权账面余额－实际收到的现金→ 计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” （若债权人计提坏账准备了，重组债权账面价值－实际收到的现金的借方差额计入“营业外支出——债务重组损失”，贷方差额计入“资产减值损失”）。 ） * 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 * eg2－1 甲（债权人） 应收账款（117 000） 减免甲债务： 20 000 （1）债务重组损失＝应收账款账面余额－已经计提得坏账准备－收到的现金＝117000－0－97 000＝20000 （2）分录： Dr：银行存款 97 000 营业外支出——债务重组损失 20 000 Cr：应收账款 117000 乙（债务人） 应付账款（117 000） （1）债务重组利得＝应付账款账面余额－支付的现金＝ 117000－ 97 000＝20000 （2）分录： Dr：应付账款 117 000 Cr：银行存款 97 000 营业外收入——债务重组利得 20 000 * 若甲计提坏账准备 为10 000，则 债务重组损失＝应收账款账面余额－已经计提的坏账准备－收到的现金＝117000－10 000－ 97 000＝10000 甲分录： Dr：银行存款 97 000 营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 10 000 Cr：应收账款 117 000 若甲计提坏账准备 为30 000，则 债务重组损失＝应收账款账面余额－已经计提的坏账准备－收