第十一章债务重组.pptVIP

借：应付账款　　　　　　　　　　　585 贷：主营业务收入　　　　　　　　　300　　　　应交税费－应交增值税　　　　　　　　　　（销项税额） 51 　　　　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　200　　　　营业外收入—债务重组收益　　　34　　 借：主营业务成本　　 200　贷：库存商品 200　借：营业外支出　　　36（236-200）　　　　贷：固定资产清理 36　　　　　　　　　 （二）债权人的会计处理 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例11-5】20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20×6年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算 （1）乙公司的账务处理 第一，计算应计入资本公积的金额　　股票的公允价值　 50000　　减：股票的面值总额　20000 　　应计入资本公积　 30000 第二，计算债务重利得　　债务账面价值　 60000　　股票的公允价值　50000　　债务重组利得　 10000 第三，会计分录　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 60000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　30000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　10000 （2）甲公司的账务处理 第一，计算债务重组损失　　应收账款账面余额　 60000　　减：所转股权的公允价值　50000　　差额　 10000　　减：已计提坏账准备　2000　　债务重组损失　 8000 第二，会计分录　　借：长期股权投资　50000　　　　营业外支出——债务重组损失　　8000　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：应收账款 60000 　　　　　　　　　　　　　　　 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理　　修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。　　以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。 （二）债权人的会计处理 　　债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。　　以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例11—6】甲公司20×6年12月31日，应收乙公司票据的账