7长期资产及摊销.pptVIP

* 折旧 ◆折旧的性质：固定资产原始成本在使用寿命期内的合理“分配”，以实现与收入的“合理配比”。 ◆固定资产“折旧”的“导因 〈1〉有形使用损耗：因使用“磨损”而导致的物质损耗； 〈2〉有形自然损耗：因自然力的影响而导致的物质损耗； * 折旧（续1） 〈3〉无形“损耗”：因科技进步和劳动生产率提高所导致的固定资产的提前淘汰。（由于无形损耗，使得固定资产的“使用寿命”（经济寿命）往往短于“物质（自然）寿命”。 ◆折旧计算的基本决定因素 〈1〉折旧“基数”，即固定资产的原始价值； * 折旧（续2） 〈2〉使用寿命结束时的净残值，即预计固定资产淘汰时的“变现价值”减去“清理费用”后的净额； （原始价值 – 净残值）即为“折旧总额” 〈3〉固定资产的使用寿命，即预计固定资产能够通过使用而为企业带来收益的年限； * 折旧（续3） 〈4〉固定资产“年折旧额”D的基本计算方式为： （原始价值C - 估计净残值S）/ 估计使用年限N ◆平均折旧法之一 ——直线法 〈1〉直线法：按使用年限平均分摊折旧总额。 * 折旧（续4） 〈2〉折旧率（R） = D / C。 〈3〉理论假设：固定资产的“使用消耗”及其所带来的收益是均衡分布于寿命期内的各个年度的。 〈4〉优点：①计算简单；②折旧原本就是建立在许多“估计”的基础之上的，直线法基本能够实现折旧摊销之初衷。 * 折旧（续5） 〈5〉不足： ①各年度平均负担折旧费用，与固定资产使用效能的递减规律不相吻合； ②由于固定资产越陈旧，维修支出越多，因此，平均折旧“加”不平均的维修费用，将使得各年度负担的固定资产使用的总成本不均衡。 * 折旧（续6） ◆加速折旧法之二—年限总和法 〈1〉以固定资产年序数的总和为分母，以各年序数的逆序数为分子，计算确定各年的折旧率。 〈2〉第t年的折旧率Rt = (N – t +1) / (1+2+3+……+N)。 〈3〉第t年的折旧额D t = （C – S）* Rt。 * 折旧（续7） ◆加速折旧法的特点与意义 固定资产使用的前期负担较多的折旧费用，后期负担较少的折旧费用，但：整个固定资产寿命期内折旧费用总额并未增加，折旧年限也并未缩短； 若用于纳税计算，可推迟纳税（时间性差异），有助于刺激投资； 若用于财务报告，减少报告利润，有助于财务稳健，但不利于当前业绩。 * 折旧（续8） ◆更“好”的加速折旧“办法” （1）缩短折旧年限； （2）特别折旧。 ◆折旧方法的选择 （1）同一企业在同一年度对不同的固定资产可以采取不同的折旧方法（如果准则许可） （2）实践中直线法使用最多； （3）加速折旧法通常主要适用于那些更新换代快的资产。 * 折旧（续9） ◆折旧的核算 （1）当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧，亦即，折旧计算的基础是“月初”固定资产帐面价值。（国外做法：取得当期提“半期”折旧，处置当期也提“半期”折旧） （2）以上均以“单项折旧”而言，若企业采取“分类折旧”，就以各该类资产的帐面原值乘折旧率。 * 三、固定资产：使用支出与最后处置 ◆使用过程中的支出 ◆最后处置 * 使用过程中的支出 ◆维护保养与修理费用 （1）维护保养与修理支出：严格来讲，维护保养是预防性的，修理是治理性的； （2）维护保养费用通常发生频繁，但金额较小，故直接计入当期制造费用； （3）修理可以分为大修理（特别修理）与中小修理（经常性修理），两者的区别在于修理的范围、持续时间、频率、费用大小等方面。 （4）中小修理费用直接计入当期制造费用。 * 使用过程中的支出（续1） （5）大修理费用若直接计入当期费用，各期（月）制造费用负担就不均衡，故多采用预提或待摊的办法； （6）大修理费用一般认为不应该资本化的主要理由是：修理，包括大修理，其作用主要是使固定资产“恢复”正常使用状态，而不是主要为了提高固定资产的使用效能（质量）或增加固定资产的数量。但我国现行制度也允许资本化——发生时计入“长期待摊费用”，在大修理期间内平均摊销。 * 使用过程中的支出（续2） ◆改良与改善 （1）改善是指花费较少支出的改进，其支出计入当期费用； （2）改良是指花费较大支出，并使固定资产得到质量上较大提高的改进，我国习惯称之为“更新改造”，其支出应予以资本化。（通过“在建工程”） * 使用过程中的支出（续3） ◆重安装： （1）按新的安装成本超过原安装成本（或原安装成本之折余价值）的净额，增加固定资产帐面价值。 （2）例如，一条生产线原价为500