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第二十章 本量利分析
【知识点1】成本按性态分类
成本性态:成本总额与产量之间的依存关系。
全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。
一、固定成本
1.定义
固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响,一定期间的总额能保持相对稳定的成本。
2.必须注意的问题
(1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的,即产量变动的范围是有限的。例如,照明用电一般不受产量变动的影响,属于固定成本。如果产量增加达到一定程度,需要增开生产班次,或者产量低到停产的程度,照明用电的成本也会发生变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围,称为相关范围。
(2)一定期间固定成本的稳定性是相对的,即对于产量来说它是稳定的,但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。例如,照明用电在相关范围内不受产量变动的影响,但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。
(3)固定成本的稳定性是针对成本总额而言的,如果从单位产品分摊的固定成本来看,正好相反。产量增加,单位固定成本减少;产量减少,单位固定成本增加。
3.固定成本的分类(按照管理决策行动能否改变其数额)
(1)约束性固定成本(承担固定成本)。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。
约束性固定成本属于企业“经营能力”成本,是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要向降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手。
(2)酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。
酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提高生产“经营能力”的成本。
典型项目:科研开发费、广告费、职工培训费。
二、变动成本
1.定义
在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。
2.必须注意的问题
(1)相关范围。
(2)总额正比例变动,单位额(单位变动成本)稳定。
3.分类
(1)技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。
(2)酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。
【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本,业务量增加时固定成本不变,只有变动成本随业务量增加而增加,那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此,变动成本是产品生产的增量成本。
三、混合成本
1.含义
是指除固定成本和变动成本之外的,介于两者之间的成本,他们因产量变动而变动,但不是成正比例。
2.分类
(1)半变动成本
是指在初始基数的基础上,随产量正比例增长的成本。
这类成本通常有一个初始基础,一般不随产量变化,相当于固定成本;在这个基础上,成本总额随产量变化成正比例变化,又相当于变动成本。这两部分混合在一起,构成半变动成本。
(2)阶梯式成本
是指总额随产量呈阶梯式增长的成本,亦称步增成本或半固定成本。例如,受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。
这类成本在一定产量范围内发生额不变,当产量增长超过一定限度,其发生额会突然跳跃到一个新的水平,然后,在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变,直到另一个新的跳跃为止
(3)延期变动成本
是指在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例如,在正常产量情况下给员工支付固定月工资,当产量超过正常水平后则需支付加班费,这种人工成本就属于延期变动成本。
(4)曲线成本(变化率递增、变化率递减)
曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系,但不是直线关系。
曲线成本可以进一步分为两种类型:一种是变化率递减的曲线成本。
另一种是变化率递增的曲线成本。
【例·多选题】(2009年新制度)下列各项中,属于约束性固定成本的有( )。
A.管理人员薪酬 B.折旧费
C.职工培训费 D.研究开发支出
『正确答案』AB
『答案解析』不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本,称为约束性固定成本。例如:固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。职工培训费、研究开发支出应属于酌量性固定成本。所以,本题的答案为选项A、B。
【例·多选题】下列说法不正确的有( )。
A.固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响,一定期间的总额保持固定不变的成本
B.变化率递减的曲线成本的总额随产量的增加而减少
C.在一定产量范围内总额保持稳定,超过特定产量则开始随产量成比例增长的成本叫半变动成本
D.对于阶梯成本,可根据
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