7标准成本预算系统.ppt

【例5】资料承前例2、例3和例4。 固定制造费用实际数为2 866．4元 即3 500-633.6（变动制造费用实际数）， 固定制造费用预算数为2 205元 即3 150元-1元/小时×1 890件×0.5小时/件 （变动制造费用预算数） 固定制造费用标准分配率＝3150/（1890×0.5）-1??? ＝2.3333（元/小时） 固定制造费用预算差异=2 866.4-2205=661.4（元）U固定制造费用能量差异=2 205-1 760×0.5×2．3333??? =2 205-2 053.3=151.7（元） U 固定制造费用成本差异= 预算差异+能量差异 ＝661．4＋151．7＝813．1 （元） U 固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三因素法 实际：(实际产量实际工时×实际分配率） 预算：(预算产量标准工时×标准分配率） (实际产量实际工时×标准分配率） 耗费差异 能力差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三因素法 标准：(实际产量标准工时×标准分配率） 效率差异 如前例:能量差异为151.7,若进一步分解，则: 能力差异:(1890*0.5-792)*2.333=356.949 效率差异:(792-1760*0.5)*2.333=-205.304 第三节 质量成本控制 研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制 质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。 质量成本 预防和检验成本 损失成本 预防成本 检验成本 内部质量损失成本 外部质量损失成本 质量标准的选择 ★传统质量观 ★现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接 受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。 美国学者提出 日本学者提出 质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低 到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之 间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产 而产生损失。 在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容 ，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量 水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量 成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和 合理比例法。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ※现代质量成本控制内容 ※质量成本的计量 ※作业管理条件下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品 的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损 失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下 需要在各种质量成本之间进行权衡选择。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中 取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示 在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性 质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两 大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业 成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作 业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及 其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消 除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业 予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而 必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值 无关的其他检验作业。 本章思考题 标准成本与预算成本有何相同与不同？ 如何制定标准成本？ 对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差 异有哪些？ 两差异法和三差异法有何联系与区别？ 如何控制质量成本？ 第七章 成本控制 第一节