成本预算管理会计32.ppt

* * （一）单价变动的影响： 说明：单价越高，销售总收入线的斜率越大，保本点越低，利润越高。 （二）变动成本变动的影响： 说明：若单位变动成本增加，新的成本线的斜率大于原来的变动成本线，使保本点提高 * * （三）固定成本变动的影响 当固定成本变动Δa，则盈亏临界点的销售量变动至x0＋Δx0＝（a＋Δa）/（p－b），可以得出固定成本增加将使盈亏临界点升高；反之则降低。 （四）各有关因素同时变动的影响 各因素同时变动对盈亏临界点的影响要具体分析。 * * （五）品种结构的影响 在总收入不变的情况下，盈亏临界点的变动幅度取决于加权平均贡献边际率的变动，当贡献边际率大的产品的比重增加，则将使盈亏临界点降低；反之则升高。 对于多品种生产企业讲，为了提高企业生产经营的盈利水平，需适当调整品种结构，适当增大边际贡献率高的产品比重，才能增加盈利。 * * （六）产销不平衡对保本点的影响 管理会计对本量利的分析是基于产销平衡的假设，当产销不平衡时，对盈亏临界点的计算可有两种方法。 第一种：盈亏临界点的销售额＝当期全部固定成本/当期销售产品的贡献边际率 但有此法得出的盈亏临界点销售量和损益表上的数据脱节，销售利润率、贡献边际率和安全边际率之间本存在这么一种关系：销售利润率＝贡献边际率×安全边际率，在这种方法下此等式不再成立。 * * 第二种：按照由当期销售产品补偿的固定成本（即进入当期损益表的固定成本）计算，即固定成本在已销产品和库存商品之间按照数量进行分摊。 * * 二、本量利分析的基本假设 1. 成本性态分析假设 本量利分析必须在成本性态分析的基础上进行，即假定所涉及的成本已经区分为变动成本和固定成本两类，成本性态模型已经建立。 2. 相关范围及线性假设 假定在一定时期和一定的业务量范围内，成本水平和单价始终保持不变，即固定成本、单位变动成本、单价均保持不变。成本和收入函数都可表示为线性方程。 3. 产销平衡和品种结构不变假设 生产量即销售量，不存在库存问题。当企业生产一种以上产品时，假定各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。 4. 变动成本法假设 在本量利分析中，按变动成本法确定损益。 5. 目标利润假设 除特殊说明外，本量利分析中的利润通常指“营业利润”。 * * 第三节 本-量-利关系中的敏感分析 一、敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的 在本量利分析中敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变时，各个因素的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。 * * 二、如何确定影响利润各变量的临界值 根据本量利关系式，当P＝0时，求得各因素的盈亏临界值： 1. 销量的最小允许值 xmin＝a/（p－b） 2. 单价的最小允许值 pmin＝（bx＋a）/x 3. 单位变动成本的最大允许值 bmax＝（px－a）/x 4. 固定成本的最大允许值 amax＝px－bx * * 三、敏感系数与敏感分析表 （一）敏感系数 测定敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式如下： 某因素的敏感系数 =目标值变动百分比/因素值变动百分比 其中：目标值变动百分比 =（某因素变动后的新利润-变动前的旧利润）/变动前的旧利润 通过计算敏感系数，经营者可以了解哪个因素对利润的影响程度最大，而那个因素较小 * * 1、单价的敏感系数 单价的敏感系数（S1）＝px/（px－bx－a） 2. 单位变动成本的敏感系数 单位变动成本的敏感系数（S2）＝－bx/（px－bx－a） 3. 销售量的敏感系数（经营杠杆系数） 销售量的敏感系数（S3）＝Tcm/（px－bx－a） 4. 固定成本的敏感系数 固定成本的敏感系数（S4）＝－a/（px－bx－a） * * 在上述四个指标中，若按照绝对值大小排列，单价的敏感系数是最大的，也就是说单价的变动对利润影响最大。各系数之间的关系如下： S1＋S2＝S3 S3＋S4＝1 在影响利润变动的各有关因素中，以单价的敏感性最大，单位变动成本次之，再次为销量，固定成本的敏感性最小。这种分析有助于企业在经营管理中增强预见性，并采用相应的措施来增加收入，降低成本，以获得最佳的经济效益。 * * （二）敏感系数表（图） 例：已知各因素变动的敏感分析表如下表 -20% -10% 0 +10% +20% 单价 0 20000 40000 60000 8000