第十三章标准成本预算法.ppt

例：P422例1。 直接材料成本差异＝4158－4400＝－242（元） 其中：数量差异＝(990－1100)×4＝－440(元) 　　　价格差异＝(4.2－4)×990=198(元) 实际 标准 材料消耗量(公斤) 990 1100 材料单价(元/公斤) 4.2 4 直接材料成本(元) 4158 4400 直接材料的价格差异：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等 直接材料数量差异：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等 直接人工成本＝生产工时×小时工资率 直接人工成本差异 直接人工效率差异 直接人工小时工资率差异 在上例中 直接人工成本差异＝8400－6450＝1950（元） 其中：效率差异＝(1400－1290)×5＝550（元） 　　工资率差异＝(6－5)×1400＝1400（元） 实际 标准 生产工时(小时) 1400 1290 小时工资率(元/小时) 6 5 直接人工成本(元) 8400 6450 直接人工效率差异：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因 直接人工工资率差异：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动 变动性制造费用成本差异 变动性制造费用＝生产工时×变动性小时费用率 变动性制造费用成本差异 变动性制造费用效率差异 变动性制造费用耗费差异 同上例 变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元) 其中：效率差异＝(1400－1290)×1.6＝176(元) 　　　耗费差异＝(1.7－1.6)×1400＝140(元) 实际 标准 生产工时(小时) 1400 1290 变动小时费率(元/小时) 1.7 1.6 变动制造费用(元) 2380 2064 变动性制造费用效率差异：形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。 变动性制造费用耗费差异：应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用＝生产工时×固定性小时费用率 两差异法 三差异法 两差异法 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用产量差异 固定性制造费用预算差异 同上例 固定性制造费用成本差异＝1700－1548 　　　　　　　　　 ＝152(元) 其中：预算差异＝1700－1800＝－100(元) 　　　产量差异＝1800－1548＝252(元) 　或：　　 ＝(1500－1290)×1.2＝252(元) 实际 预算 标准 生产工时(小时) 1400 1500 1290 固定小时费率(元/小时) 1.21 1.2 1.2 固定制造费用(元) 1700 1800 1548 固定性制造费用成本差异 固定性制造费用生产能力利用差异 固定性制造费用预算差异 固定性制造费用效率差异 三差异法 同上例 固定性制造费用成本差异＝1700－1548 　　　　　　　　　　　＝152(元) 其中：预算差异＝1700－1800 　　　　　　　＝－100(元) 　　　生产能力利用差异＝(1500－1400)×1.2 　　　　　　　　　　　＝120 (元) 　　　效率差异＝(1400－1290)×1.2 　　　　　　　　　　　＝132 (元) 双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门 固定制造费用差异分析 效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致 生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等 耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析 标准成本差异图示 项目 分　类 项目 分　类 项目 分　类 直接材料 数量差异 直接人工 效率差异 变动制造费用 效率差异 价格差异 工资率差异 耗费差异 项目 分　类 双因素 三因素 固定制 造费用 产量差异 效率差异 生产能力利用差异 耗费差异 耗费差异 四、成本差异的处理 （一）成本差异的汇集 1、账户设置 为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差异账户 2、账务处理特点 在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则单独设立账户加以反映。期末，选择一定的方法进行成本差异的结转。 3、成本差异汇集的账务处理 在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，