论税法的调控功能对知识产权的速效的激 励培养.docVIP

论税法的调控功能对知识产权的激励 胡锦涛总书记在党的“十七大”报告中提出了：“提高自主创新能力，建设创新型国家”和“实施知识产权战略”。因为税法的调控功能对知识产权的生产、使用以及保护有激励作用，所以税法正日益成为我国政府在促进知识产权战略方面的主要调控手段。 一、我国现行税法法律制度对知识产权的相关规定分析 (一)现行税法对知识产权的激励的规定 现行税法体系中激励知识产权的主要在《企业所得税法》中，尽管其他如个人所得税法、营业税等也有涉及，但都相当的少。 新的《中华人民共和国企业所得税法》对知识产权的激励主要在高新技术企业、研究费用的扣除、创业投资等方向。 《企业所得税法》第28条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税； 　　第30条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在应纳税所得额时加计扣除； 　　第31条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额； 　　第32条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者加速折旧的方法； 　　第33条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计扣除； 第57条规定，新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五年内逐步过渡到新法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按国务院规定，可以在新法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期从新法施行年度计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定区域内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。 国家已经确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税收优惠。 原有企业所得税对高新技术企业的优惠是以区域为界的税收优惠政策既有局限性不利于新形式下企业的发展。而新企业所得税法则取消了高新技术产业开发区内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策，统一对高新技术企业实行15%税收优惠税率，并将该优惠从国家高新技术产业开发区扩大到全国范围，这既弥补现行区域税收优惠政策漏洞，有效抑制区域招商引资的恶性竞争，又有助于发挥税收调节的导向作用，在全国范围内推动科技与经济的结合、培育新的经济增长点和促进产业的产品升级换代和结构调整，并有助于推动知识产权战略的实施。 新企业所得税法还规定了企业研发费用可按其实际发生额加计抵扣当年应纳税所得额，并允许企业将用于研发的设备仪器缩短折旧年限或加速折旧。这些规定有助于提高我国企业对于知识产权的生产和使用，是企业真正成为知识产权战略实施的中坚力量。 (二)我国现行税收法律制度存在着制约知识产权发展的因素 我国现行税法中激励知识产权的规定主要在企业所得税法中，而制约则存在于增值税、营业税、个人所得税等之中。 1、实行“生产型”增值税,抑制了企业增加科技投入的热情,影响了企业的设备更新和技术改造,制约了企业科技创新能力的提高 根据各国立法对纳税人所购进的固定资产价值或已纳税金的处理方法之不同,增值税可分为“消费型”增值税、“收入型”增值税和“生产型”增值税三种类型。实行“消费型”增值税的国家,在计算增值税时,对纳税人购入固定资产的已纳税款,允许一次性从当期销项税额中全部扣除,也就是说,纳税人进行固定资产投资不需要负担增值税,因而有利于刺激投资,加速设备更新,提高资本有机构成；实行“收入型”增值税的国家,对纳税人购入的固定资产只允许在当期销项税额中扣除其折旧部分所包含的增值税；而实行“生产型”增值税的国家,在计算增值税时,只允许扣除纳税人购进的原材料所支付的增值税税金,不允许扣除固定资产价值中所含的增值税税金,也就是说,纳税人进行固定资产投资要负担增值税,因此在客观上会阻碍企业增加固定资产投资和设备更新。我国从1994年1月1日起,对销售货物、提供加工与修理修配劳务、进口货物的单位和个人,全面征收“生产型”增值税。 （1）根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)的规定,企业购进固定资产所支付的增值税进项税额不允许在当期的销项税额中抵扣；企业购入的专利、非专利技术等无形资产和研究开发费、技术转让费、科技咨询费等与科技开发密切相关的间接费用也不准抵扣。这种规定导致高科技企业的进项税额较少,税负相对传统企业要重，这样虽然有利于保障国家财政收入和解决生产中原材料的重复征税问题,但没有从根本上解决固定资产的重复征税问题,不仅难以体现增值税“税收中性”的优点,也有悖于税收公平原则,而且在很大程度上遏制了企业购进、更新机器设备的积极性,阻碍了企