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跨省市总分支机构企业所得税培训 2008-04-07 　　财预[2008]10号及国税发[2008]28号文件对自2008年1月1日起执行总分体制缴纳企业所得税的纳税人在企业所得税税收政策、收入分配和预算管理等方面的内容作了较为详细的说明。对这些政策的正确理解和掌握，有助于指导我们日常的具体工作。 　　一、?? 主要内容： 　　（一）适用范围 　　《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。 　　实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产经营职能二级分支机构。三级及三级以下分支机构并入二级分支机构。二级分支机构以下分支机构如果税率与二级分支机构不一致的，以二级分支机构适用税率统一计算应纳税所得额。 　　总机构设立的具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。（一般是指总机构下仅有一个跨省分支机构的情况）。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。 　　（二）不实行跨省市总分支机构企业办法的有以下几种情况： 　　1.我局九个全额中央收入的企业不实行本办法，九个单位是 　　国家邮政局、中国工商银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家发开银行、中国农业发展银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国建银投资有限责任公司。 　　除上述9户不实行本办法的企业外，原执行汇总纳税办法的10户原母子体制实行合并纳税企业暂按原办法执行。（名单：中国电信集团公司、中国农业发展集团总公司、中国华电集团公司、国家开发投资公司、中国移动通信集团公司、中国农垦集团公司、中国核工业集团公司、中国核工业建设集团公司、中国中化集团公司、中谷粮油集团公司）原则上延期一年，至2008年底。 　　2.不跨省（自治区、直辖市、计划单列市）设立不具有法人资格营业机构的企业就不是汇总纳税企业。例：在我市，居民企业总机构和其分支机构都在北京市的，不属汇总纳税企业。 　　3.不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级分支机构。 　　4.上年度符合条件的小型微利企业（按新税法相关规定）及其分支机构。（标准：2007年应纳税所得额30万元以上） 　　5.居民企业在中国境外设立的不具有法人资格营业机构的。 　　（三）基本方法：财预[2008]10号文件规定：属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25％由总机构所在地分享，50％由各分支机构所在地分享，25％按一定比例在各地间进行分配。 　　统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 　　分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 　　就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 　　汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 　　财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 　　二、税款预缴 　　（一）税款预缴总原则：汇总纳税企业总分支机构企业本期应纳税额，应分别由总机构和分支机构按月或按季就地预缴。 　　1、总机构预缴税款，总机构应将统一计算的当期应纳税额（包括总机构和所有参与汇总纳税的分支机构的应纳税额）的25%就地缴库（中央、地方直接6、4分成）。另25%部分的税款，缴入中央国库专户（60%直接归中央，40%按核定的比例分配给各省）。总机构就地预缴税款和总机构预缴中央国库税款由总机构合并办理就地缴库。 　　2、分支机构预缴税款，各分支机构应将总机构统一计算的当期应纳税额的50%就地缴库（中央、地方直接6、4分成）。 　　各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：