[审计准则]CH8-特殊领域-8.pptVIP

第八章 特殊领域 1.对特殊目的审计业务出具审计报告 2.验资 3.商业银行财务报表审计 4.银行间函证程序 5.银行监管机构的关系 6.对小型单位审计的特殊考虑 7.财务报表审计中对环境事项的考虑 8.衍生金融工具的审计 9.电子商务对财务报表审计的影响 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 （一）特殊目的的审计 1、按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表 注册会计师可能应委托人要求对被审计单位按照特殊基础编制的财务报表发表审计意见。特殊基础通常包括计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求 2、财务报表的组成部分 包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 3、合同的遵守情况 注册会计师可能应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见 4、简要财务报表 注册会计师可能应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 （三）特殊目的审计报告要素 除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素： 1、标题 标题中应当包含表明业务性质的审计一词，通常用审计报告 2、收件人 的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 3、引言段 引言段应当说明下列内容： （1）所审计的财务信息 （2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任 4、范围段 范围段应当说明下列内容： （1）执行特殊目的审计业务依据的审计准则； （2）注册会计师已实施的工作 （3）注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 5、审计意见段 审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 6、注册会计师的签名和盖章 7、会计师事务所的名称、地址及盖章 8、报告日期 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务信息的责任且已批准财务信息的证据），并在此基础上对财务信息形成审计意见的日期 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 （四）特殊目的的审计报告 1、特殊基础编制财务报表的审计报告 （1） 对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在出具的审计报告中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明 (引言段) （2）审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制 （意见段） （3）注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。 （4）如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 2、对财务报表组成部分出具的审计报告 （1）对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议（引言段） （2）审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制 （意见段） （3）如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 （4）出具审计报告时的特殊考虑 ①审计报告不应后附整套财务报表 审计报告后附的信息通常被认为是与审计报告相关的。在对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师可能并没有对整套财务报表实施审计。如果将整套财务报表附于审计报告后，就极有可能使信息使用者误认为整套财务报表已经注册会计师审计 ②对引言段的特殊考虑 注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 ③对审计意见段的特殊考虑 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制 ④已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响 一、对特殊目的审计业务出具审计报告 3、对合同遵守情况 出具的审计报告 （1）合同遵守情况的类型 贷款合同遵守情况 专利技术转让协议遵守情况 （2）业务承接要求 只有当合同