法务会计学课件第二章.pptVIP

* * 第二章 财务欺诈问题研究 第一节 财务欺诈的概念界定 按照美国注册欺诈审核师协会( ACFE)的界定，财务欺诈是通过故意的编造或故意的疏漏与歪曲的手段对财务报表所载的会计信息进行虚假的陈述，以达到误导与欺骗报表使用者的目的。 我国内部审计协会在《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、调查与报告》中认为：舞弊是指组织内外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。（违纪性——违法性） 第二节 财务欺诈与舞弊的动机分析 （一）为了应对业绩考核与获得经济利益上的好处 （二）为了获取信贷资金和商业信用 （三）为了发行股票募集资金 （四）二级市场炒作（操纵股票价格） （五）避免处罚(避免ST、PT、退市) （六）为了减少（增加）纳税 背景知识： special treatment：ST股票表示该公司财务状况恶化（如净资产低于面值、连续几年亏损等），由证交所强制进行或上市公司自己申请，该股票交易进行特别处理(Special treatment)。*ST是指由证券交易所对存在股票终止上市风险的公司股票交易实行“警示存在终止上市风险的特别处理”，是在原有“特别处理”基础上增加的一种类别的特别处理，其主要措施为在其股票简称前冠以“*ST”字样，以区别于其他股票，在交易方面，被实施退市风险警示处理的股票. ST和*ST其报价的日涨跌幅限制为5％。 特别转让服务PT ：“PT”的英语Particular Transfer(意为特别转让)的缩写。这是旨在为暂停上市股票提供流通渠道的“特别转让服务”。对于进行这种“特别转让”的股票，沪深交易所在其简称前冠以“PT”，称之为“PT股”。根据《公司法》和证券法的规定，上市公司出现连续三年亏损等情况，其股票将暂停上市。 沪深交易所从1999年7月9日起，对这类暂停上市的股票实施“特别转让服务”。第一批这类股票有“PT双鹿”，“PT农商社”，“PT苏三山”和“PT渝太白”。特别转让与正常股票交易主要有四点区别：(1)交易时间不同。特别转让仅限于每周五的开市时间内进行，而非逐日持续交易。(2)涨跌幅限制不同。特别转让股票申报价不得超过上一次转让价格的上下5%，与ST股票的日涨跌幅相同。(3)撮合方式不同，特别转让是交易所于收市后一次性对该股票当天所有有效申报按集合竞价方式进行撮合，产生唯一的成交价格，所有符合成交条件的委托盘均按此价格成交。(4)交易性质不同。特别转让股票不是上市交易，因此，这类股票不计入指数计算，成交数不计入市场统计，其转让信息也不在交易所行情中显示，只由指定报刊专栏在次日公告。 第三节 财务欺诈的途径剖析 （一）对损益表和资产负债表的操纵 1. 未满足收入确认准则下确认收入 2．伪造收入 3．将费用递延处理或一次性冲销 4．虚减成本、费用或负债 （二）对现金流的操纵 1．银行存款与流动资产之间的转换 2．银行存款与非流动资产之间的转换 第四节 财务欺诈的发现：识别财务欺诈的征兆 “财务报告舞弊不总是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标；二、目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力”。 ————Joseph T．Wells 美国审计准则公告第82号( SAS No. 82)列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子，当存在这些风险因子时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加： 1．不切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当局奖金计划； 2．管理当局过分感兴趣于：通过运用非常激进的会计手段来维持公司股价或者盈利趋势； 3．管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望；4．虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金流量； 5．资产、负债、收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如金融工具的可靠性； 6．存在重大的关联交易。 我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001年），也总结出了极有可能采取会计造假的公司的特征： 1．前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）； 2．前两年平均净资产报酬率达到10%，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）； 3．资本运作和关联交易频繁的上市公司； 4．业绩和股价波动厉害的上市公司； 5．全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。 美国注册欺诈审核师协会( ACFE)归纳了以下15项财务欺诈预警信号： 1．弱化的内部控制环境； 2．管理决策权由个人或小集团掌握； 3．管理高层经常替代下级行使职责；