合并报表抵销分录--很好的资料.docVIP

　三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理　　注意：对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握，一定要灵活的按照业务进行掌握。比如，内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、内部固定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表，因此应按照业务进行掌握。　　合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销：　　（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销　　1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。　　2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。　　注意：如何理解此笔抵销？　　【例题3·计算题】A公司是B公司的母公司。A公司的资产总额为10 000万元，向B公司投资1 000万元，则A公司增加长期股权投资1 000万元，B公司银行存款增加1 000万元，同时实收资本（股本）增加1 000万元。最初状态下A、B两个公司的资产总额为11 000万元，负债和所有者权益总额也为11 000万元，但这笔投资业务属于内部交易，从整个集团角度来看，资