国际会计课件第七章.pptVIP

7.7.4 互换交易的会计处理—以利率互换为例 互换交易或掉期交易就是交易双方关于以特定方式交换未来一系列现金流量的协议，互换或掉期合同实际上是远期合同的一种组合。利率互换和货币互换是互换交易的两种基本类型。 利率互换是指同一货币的债务以不同的利率进行调换的金融交易，如固定利率债券与浮动利率债券间互换合同。 在利率互换交易中，当支付互换的利息时，应付利息额较小的一方要向另一方支付的利息差额，称为“互换交易费”,性质上应属于财务费用。 7.8 套期活动会计 从会计角度而言，套期是指指定一项衍生工具或非衍生工具，作为对被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵销。因此，套期在这里有“互抵”、“对冲”之意。 非衍生工具只是在少数情况下作为套期工具，是指非衍生金融资产或负债只有在对外汇风险进行套期时，才能在套期活动会计中被指定为套期工具。 企业本身的权益性证券，不是企业的金融资产或金融负债，因而不能是套期工具。公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，则不能用作套期工具。 7.8.1 三类套期关系 1）公允价值套期 公允价值套期，是指对已确认资产或负债或者这些资产或负债中可辨认部分的公允价值变动风险的套期。它可以归属于特定的风险并影响所报告的收益。 被套期项目可以是资产、负债、确定承诺或是承受价值变动或未来现金流量变动风险的预期未来交易。在套期活动会计中，它们被指定为套期活动的对象。 在套期活动会计中，要对应地确认套期工具和相关的被套期项目的公允价值变动形成的对损益的影响。 2）现金流量套期 现金流量套期，是指对现金流量变动风险的套期。 它具有如下特征： （1）可以归属于与已确认资产或负债或预期交易相联系的特定风险。 （2）将影响所报告的净收益。 3）对国外实体的投资净额套期 这是指对报告企业在国外实体净资产中所享份额的外汇风险的套期。 7.8.2 公允价值套期的会计处理 公允价值套期的会计处理原则可概述为： （1）以公允价值重新计量套期工具形成的利得或损失立即在当期损益中确认，而不论套期有效与否。 （2）归属于套期保值的被套期项目的利得或损失，应调整被套期项目的账面金额，并立即在当期损益中确认，而不论被套期项目是以公允价值还是以成本计量，以凸显套期的对冲效应。 7.8.3 现金流量套期的会计处理 现金流量套期的会计处理原则： （1）被确定是有效套期的那部分套期工具利得或损失,应通过权益变动表直接在权益中确认。 （2）无效部分应按如下原则处理： ①套期工具是衍生工具的，立即计入损益； ②套期工具不是衍生工具的，则应视为不构成套期关系的金融资产或金融负债的公允价值变动所形成的已确认利得或损失处理。 对预期的未来交易套期的会计处理特征： （1）如果被套期的预期交易发生，并导致资产或负债的确认，则应将在权益中递延的套期工具未实现损益转入所形成的资产或负债。 （2）如果被套期的预期交易发生，并未导致资产或负债的确认，则应将在权益中递延的未实现损益在预期交易影响报告收益的期间内，计入当期收益。 （3）套期工具逾期、被出售、被中止或被执行，或是，这项套期不再满足运用套期活动会计的条件，对应停止采用套期活动会计，在这种情况下： ①递延在权益中的套期工具累计损益仍保留在权益中，直至预期交易发生； ②如果预期交易不会发生，则递延在权益中的套期工具累计损益应计入当期收益。 为预期的商品购销交易进行套期保值，是常见的现金流量套期。 FAS133与IAS39原规定的差别在于： 递延套期损益将随着被套期项目影响收益的期间分期摊销，调整计入各期的折旧费。当然，两者对各期净收益的影响并无不同。 其不同在于，IAS39把所购资产的原始成本锁定在套期时的价格基础上，以凸显套期效应，FAS133则强调公允价值计量基础。 从会计处理程序可以看出，在现金流量套期中采取的不同于常规程序的特殊处理程序，是递延套期工具的未实现损益，以体现套期工具与被套期项目在确认上的关联性。 7.8.4 对境外经营净投资套期的会计处理 对境外经营净投资套期，应比照类似于现金流量套期的会计处理原则进行处理，需要指出的只是，与套期的有效部分相关的套期工具的利得或损失，应按外币折算损益的归类方式进行归类。 可以看出，递延套期损益是比照现金流量套期的处理程序，至被套期项目实现之时，才转作折算调整额。至于先把汇率差反映为递延汇兑损益，则是因为如果实际投资净额低于预期投资净额，则只能将实际投资净额上的套期有效部分结转为折算调整额，余下的无效部分应转作汇兑损