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《管理会计》第十二章 业绩评价 学习要点 如何评价不同责任中心的业绩，及其责任人的绩效？具体有哪些财务指标？ 业绩评价概述 业绩评价意味着要对企业的管理人员进行业绩评价,即必须实际产出与预期或预算的产出进行比较.不同的责任中心,其权限不同考核的指标不同 不同的责任中心,其权限不同考核的指标不同 第一节 成本中心 的业绩评价 成本中心一般没有经营权或销售权，无法控制收益，只需对其职权范围内发生的成本或费用承担经济责任，尽可能地控制和降低成本。责任中心考核的是责任成本。 责任成本是责任中心的全部可控成本。 责任成本与产品成本的区别 产品成本是，以产品为成本计算对象，归集产品生产耗费，归集的原则是“谁受益谁承担”； 而责任成本是以责任中心为对象，归依生产或经营管理耗费，归集的原则是“谁负责谁承担”。 例：责任成本和产品成本 的区别 A车间生产甲产品,每件发生的耗费如下:原料消耗10,直接人工成本5,折旧费2(平均年限法),分摊的车间水电费3。A车间主任的责任成本?甲产品单位成本是多少？ A车间主任的责任成本=10+5+3=18 甲产品单位成本10+5+2+3=20 成本中心具体的评价指标 注意：成本概念为责任成本 [例12-1] 案例 某公司进行建立业绩评价系统。车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6 元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作工艺品过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8 200元，公司办公费800元，车间保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2 500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2 400把3 120元。 请计算车间主任李杰的责任成本以及目标成本节约额？ 答 计划5000件的单位产品成本 =6+3+1.3+0.1 =10.4 责任成本=10.4*2500=26000 实际2500件的单位产品成本 =4.5+3+0.1+1.248 =8.848 实际成本=8.848*2500=22120 节约=3880 第三 节利润中心 利润不仅对成本负责，而且对收入和利润负债。即能控制生产和销售，但不能决定投资水平 利润中心的业绩评价主要是通过一定期间实现的利润同责任利润进行对比，并对差异的原因和责任进行分析 。 由于权限不同，责任利润的具体指标不同,通常有 可控贡献毛益 部门贡献毛益 税前部门利润 通常使用的评价指标是： 边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 可控边际贡献=销售收入总额-变动成本总额-短期可控固定成本总额 =边际贡献-短期可控固定成本总额 部门边际贡献=可控边际贡献-长期可控固定成本总额 税前部门利润=部门边际贡献-分摊的公司费用 在评价时，至少有4个选择 。 [案例] 某公司某一部门的有关数据如下： 部门销售收入150 00 已销商品变动成本和变动销售费用100 000 部门可控固定间接费用 8000 部门不可控固定间接费用 12000 分配的公司管理费用 10 000 要求;填列下表,并说明对部门经理评价选哪个指标合适? 该部门的利润表 收入 减 变动成本 贡献毛益 减 可控固定成 可控贡献毛益 减 不可控固定成 部门贡献毛益 公司管理费用 税前部门利润 收入 150 000 减 变动成本 100 000 贡献毛益 50 000 减 可控固定成 8000 可控贡献毛益 42000 减 不可控固定成 12 000 部门贡献毛益 30 000 公司管理费用 10000 税前部门利润 20000 可控贡献毛益4200 合适？ 最合适 反映了在部门经理的权限和控制范围内，有效使用资源的能力,部门经理可以控制，变动和固定成本 . 难点? 可控固定成本和不可控固定成本的划分, 如工资成本通常感是企业集中决策的,但如果部门经理有权决定雇佣多少职工,则应该是可控制成本.否则是不可控成本. 第四节投资中心 投资中心的业绩评价不仅仅要衡量利润，还要将利润和它所占用的资产相联系。对投资中心的业绩评价，可看作是对过去和现在的的资本项目进行的综合评估，它不同对于对每一资本项目的单独评估。通常使用的业绩评价指标有： 投资报酬率（ROI） 剩余收益(residual income) 经济附加值（EVA） 一、投资报酬率 1