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以预算管理健全企业内部控制 关键词：预算管理 内部控制 代理理论 [论文摘要]：内部控制是企业一项重要的管理机制，如何使内部控制能有效的发挥作用是值得探讨的问题。目前企业的内部控制不能发挥真正的效用，我认为预算管理能使内部控制更加有效，充分发挥其应有的作用。通过预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等对企业的经营投资、战略计划、目标利润进行管理，能使企业充分发挥自身资源，达到企业价值最大化的目标。 一、预算管理与内部控制的关系 预算管理是企业为了实现既定的经营发展目标，通过编制经营活动、投资 活动、现金流量等预算，并以企业内部控制保证决算所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行。企业预算是以《公司法》、《公司章程》为依据，具体落实股东大会，董事会，经营者，各部门乃至每个员工的责、权、利，明晰他们各自的权限空间和责任区域。可以说，正是由于全方位、全过程、全员的预算管理的实施，才强化了预算的内部控制功能，使公司的财务目标和决策得以细化落实，预算控制是内部控制的重要方式，也是现代企业制度下规范公司治理结构的一项制度保障。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，也是对企业业务规划的某种授权。科学地编制和执行预算，控制有关经营管理目标的实现，全面预算是一项集体性的工作，需要全体员工的相互合作。企业集团的全面预算要以明确经营目标为前提，采取分权管理和控制管理的模式，将决策权进行分解，并通过适当授权进行内部控制。预算监控的内容，涵盖着企业经营活动的全过程。 内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。（《内部控制基本规范》征求意见稿）COSO（美国内部控制专门委员会---发起机构委员会）于1994年修改的《内部控制—整体框架》中对内部控制定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率，财务报告的可靠性，遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。 内部控制是由委托代理关系生产的。代理关系存在于一切组织、一切合作性活动中，存在于企业内部的每个管理层次上。实证分析表明，代理关系生产的经济基础是公司股东向经营者授予经营管理权可降低公司的经营成本，因为由众多的股东们直接参与公司决策、经营管理、生产控制的成本是惊人的。但是代理关系的确立又回招致代理成本。这种成本不仅由股东承担，而且它的存在会影响公司经营效率、甚至可能威胁公司的生存。在现代企业制度下，法人治理结构框架中一个重要的特点是董事会经营者（CEO）财务约束和控制的强化，董事会对外代表公司进行各种主要活动，对内管理公司的财务和经营。内部控制是董事会的一个重要控制手段，其作为系统的制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为。“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果，确保企业能正常运转的同时，降低代理成本。 内部控制按其控制的目的不同，可分为：会计控制和预算控制（管理控制）。会计控制是保证财产、物资的安全和完整，会计信息的真实性、完整性，以及财务活动的合法性。预算控制（管理控制）主要是对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其是为了保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行，促进经营目标的实现，提高经营效率、增加企业的盈利能力。会计控制与预算控制并不相互排斥，相反，两者是相互联系，相互影响，不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证，只有经营效益目标得以实现，才能体现利用会计信息对资金流、物流、甚至作业链的会计控制过程的有效性。 其次，COSO委员会公布的《内部控制---整体框架》的权威报告中，提出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五部分组成，是由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运和效率、效果、财务报告的可靠性，相关法令的遵循等目标的实现而提供合理性保证的过程。从这里可以看出，内部控制只是为达到既定目标提供合理保证而不是完全保证的制度。因此，制定完美无缺的内部控制，无论从成本效益原则，还是从制度本身的刚性，都是难以实现的。 再者，作为企业的内部控制制度，应进一步加强作为企业外部条件的控制环境与风险评估部分的研究与应用，进一步降低企业营运风险，减少潜在风险，降低或有损失，增加企业盈利能力。 预算能促进企业内部控制的开展和完善，减少了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此，预算能促使企业的各级经理提前制定计划，避免企业盲目发展，遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制定和执行预算的过程，就是不断用量化的工具