EZ06 长期股权投资.ppt

中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 成本法的核算 权益法的核算 长期股权投资的减值与处置 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 长期股权投资的范围 下述四种类型属于长期股权投资的核算范围： 控制：对子公司投资 共同控制：对合营企业投资（存在其他合营方） 重大影响：对联营企业投资 其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重大影响，活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量 注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具（有公允价值）进行处理。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 长期股权投资的核算 初始投资成本的确定： 投资方实际支付的价款，扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。 企业合并形成的投资 同一控制下企业合并 核算原则：账面价值＋资本公积（差额的确认） 具体要求参见p129 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积——股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。举例参见教材p129－131 同一控制下的企业合并 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 非同一控制下企业合并 核算原则：公允价值＋损益（差额） 投资成本的确定：合并方的合并成本 合并方的合并成本＝合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值＋合并有关的直接费用 合并方支付的资产如为非货币性资产，其公允价值与账面价值之间的差额，应作为资产处置损益（营业外收支）计入当期利润表。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 非同一控制下企业合并 主要账务处理如下： 借：长期股权投资 （合并成本的公允价） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产的账面价值） 负债（合并企业承担债务的账面价值） 银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额） 营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 如果上述合并中涉及到存货 借：长期股权投资 （合并成本，公允价） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（其他业务支出） 贷：库存商品（原材料） 举例参见教材p133－134例7－5 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 非合并形成的投资 现金购入： 买价＋直接相关费用＋税金＋其他必要支出（应收股利除外） 发行权益性证券取得： 投资成本为所发行权益性证券的公允价值 证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 参见教材p135例7-8 其他资产换入：按照非货币性资产交换处理 投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协议价作为初始投资成本（不公允除外） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 1、现金购入：买价 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、发行权益性证券取得：发行证券公允价 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 3、其他资产换入：按照非货币性资产交换处理 借：长期股权投资 贷：其他资产 借或贷：营业外收支、主营业务收入等 4、收到对第三方投资：按照合同价 借：长期股权投资——对第三方 贷：股本 资本公积——股本溢价 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 成本法 适用范围 控制（50％以上，或具有实质控制权p137） 无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20％以下，但应注意例外情况p138 核算原理： 投资成本保持不变，关注股利取得 难点： 成本法核算下的股利分配（清算股利的核算） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：季小琴 有关清算股利： 应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业