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试论内部审计发展方向——管理控制审计 摘要：内部审计是单位内部一种独立客观的监督和评价活动。现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下企业经营机制转换管理方式变革及内部职能分解基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的19世纪末20世纪初，资本主义进入了垄断阶段，垄断企业开始成为资本主义经济的重要特征。工商企业和其他各种组织活动范围变得越来越庞大、越来越复杂。这些变化的到来，致使对控制和经营效率的管理更加困难，管理人员再也不能亲自观察责任范围内的所有活动，甚至不再有充分的机会去接触直接或间接向他们报告的人。于是，管理部门便将责任进一步推向内部审计人员，让他们去检查和报告正在发生的事情，并对其原因进行深入调查。但当时的内部审计主要是为了查错防弊，内容仅局限于财务会计领域。进入20世纪40年代以后，资本主义企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是随着跨国公司的迅速崛起，不仅管理层次的分解比以往任何时候都更加迅速，而且，企业与企业的竞争日益激烈，企业管理者对于降低成本、提高经济效益的要求更加迫切。内部审计的内涵和外延在不断延伸，现代内部审计不仅对事后的财务会计领域进行审查，更重要的是对企业内部控制系统进行评价，帮助企业领导层进行决策和改善管理。 我国内部审计在周代开始萌芽。在漫长的封建时代，内部审计起起落落，发展颇不平衡。直到20世纪初，封建制度在中国逐渐解体，商品经济与国际往来有了发展，特别是第一次世界大战后，外国资本家纷纷到中国来投资，民族工业也有较大的发展，并出现了股份有限公司的组织形式，使投资人与管理人发生分离。在这样的形势下，不少工矿企业和金融企业设置了通常称为“稽核”的内部审计机构，从事内部审计工作。中华人民共和国成立后，我国审计工作全面停顿。直到1983年国家审计署成立后，在其组织、推动和指导下，许多部门、单位根据国家的要求，相继成立了内部审计机构。 从中外内部审计的发展历程，可以看出，内部审计产生的根本动因是财产所有权与经营所有权的分离，即受托责任经济的形成。只有当经济发展到少数人拥有大量私人财产，无法自己亲自管理，需要由总管、管家等代为管理的情况下，为了证实受托管理人是否履行其职责，是否对财产所有人尽心尽责，才需要委托独立身份的“内部审计师”行使监督检查的职责。满足企业管理部门和外部各种机构的需要是内部审计发展的动力。随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，加强经营管理的内在需要，这也是内部审计赖以存在的客观基础。20世纪以来，随着社会和经济的发展，企业规模和经营范围的不断扩大，竞争的加剧，经营地点分散和经营业务的复杂，为了建立更为有效的经营管理制度，企业由集权管理转向分权管理，责权下放。也就是说企业高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制来维持企业的运营。由于改变了管理模式，从直接管理转向间接管理，要求内部审计从整体利益出发，检查各层次职能部门是否履行了受托管理责任，如各管理层的管理水平如何、经营目标能否实现等。有的管理学家也指出，管理必须依靠审计，特别是管理控制审计，没有审计对管理系统的检查和评价，就不会有良好的管理效率和管理效果。所以说，内部管理控制审计是内部受托管理责任层次化的需要。 （二）企业内部审计自身发展的必然要求 中华人民共和国成立后，内部审计在经过一段时间的中断后，于20世纪80年代中期发展起来。长期以来，我国企业内部审计的主要职责是查错防弊，而不是对企业经营管理做出分析、评价，提出管理建议。审计的对象主要是会计凭证、账簿、报表等会计资料，主要工作集中在财务领域而未深人到管理和经营领域。这种监督导向型的内部审计所固有的局限在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，会计电算化的普及，账务表面的错误会越来越少，企业内部审计也必须实现由监督导向型向服务导向型转变，把审计的重点放在富有建设性的管理控制审计上来，加强事前的防范和事中的控制，帮助经营管理者更好地履行其受托责任，监督企业内部各部门全面履行自己的职责，及时发现现有和潜在的薄弱点，有针对性地提出改进建议，以增加组织的价值。因此，积极开展管理控制审计是内部审计发展的根本出路。 （三）提高企业经营管理水平的需要 随着我国加人世贸组织及经济发展的全球化，社会主义市场经济体制的建立，企业间的竞争日益激烈，在残酷的竞争中如何保持竞争优势，不被市场淘汰，是每个企业都非常重视的问题。企业经济活动业绩的好坏，内控制度的有效与否，其根本原因取决于管理方法的科学性、合理性及管理水平的高低。为此，企业必须不断改进管理工作，提高管理效率和效益。所以在企业实施管理控制审计，可以帮助企业提高管理控制水平，特别是在现代企业制度