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税 制 改 革 行管法学教研室 张如仙 内 容 提 要 税赋原理 拉菲尔的描述 认识中国的税收 税改理由和方案 税改的操作 小结 一 、 税赋原理 利益原理：不同的人应该根据他们从公共活动中所得到的“利益”大小而上税。 支付能力原理：人们支付税款的数量应该同他们的收入、财富，或“支付能力”联系起来。（是公平合理的受市场决定的收入的分配。） 折衷办法：“征税就像拔鹅毛：你想以最少量的反对的嘘嘘声来得到最大数量的鹅毛。” 二、拉菲尔的描述 拉菲尔曲线 (The Laffer Curve) 20世纪70年代，年轻的经济学家拉菲尔提出：对边际收入和资本减税，可获得更多的税收。理由是，减税将产生更多资本，提高企业和员工的生产率，整体经济将增长。 三、认识中国税收1：统计口径 认识中国税收2：税收的地位 财政收入＝税收收入＋收费收入＋债务收入＋…… 税收1：政府取得收入的一种形式 税收2：政府通过税收形式取得的收入 财政收入的支柱： 2006： 95.7％（＝37636∕39343） 2007： 96.4％（＝49449∕51304） 2008: 96.3 % ( =54219/6.13 ) 认识中国税收3：现行税制 现行税制体系：(23个种税 ) 流转税类（增值税、消费税、营业税、关税） 所得税类（企业所得税、个人所得税、农业税） 资源税类（矿产品、燃油税） 行为税类（投资调节税、印花税、屠宰税、车船使用税、船舶吨位税、城市维护建设税） 财产税类 特定目的税类 认识中国税收4：收入结构（2008） 认识中国税收5：税种分布（2008） 认识中国税收6：区域分布（2008） 认识中国税收7：所有制分布（2008） 四、税改的理由和方案 税改的理由1：税制要与时俱进 一个永恒的主题：与时俱进性最强 匹配：税收制度←→经济社会环境 现实：两者之间不相匹配 目标：匹配＋适当的增速、规模与占比 税改的理由2：罕见而特殊的轨迹 税改的理由3：2008新高台 2008年全国税收总收入完成54219.62亿元，比去年同期增长18.8%，同比增收8597.65亿元，增速比2007年的增速回落了14.9个百分点(2007年税收收入增长33.7%)。 税改的理由4：两个增幅之比较 税改的理由5：GDP分配格局的变化 GDP分配格局的变化 税改的理由6：一般规律 一般规律：税收收入以略高于GDP增长的速率增长。主要是： 累进税制→收入或利润额度↑→税率级 次↑→税收收入↑ 税收征管→征管水平↑ →跑冒滴漏↓→税收收入↑ 税改的理由7：增值税实征率 税改方案1：十六届三中全会《决定》 原则：简税制＋宽税基＋低税率＋严征管 改革出口退税制度 统一各类企业税收制度 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围 完善消费税，适当扩大税基 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权 创造条件逐步实现城乡税制统一 税改方案2：“十一五”规划 在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型 适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法 适时开征燃油税 合理调整营业税征税范围和税目 完善出口退税制度 统一各类企业税收制度 实行综合和分类相结合的个人所得税制度 改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费 改革资源税制度 完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税 税改进程盘点 :已实施项目 改革出口退税制度：04.01 改进个人所得税——费用扣除标准＋自行申报：06.01 城乡税制统一：取消农业税－06.01 完善消费税：06.04 统一内外资车船税：07.01 修订城镇土地使用税+耕地占用税 ：07.08 增值税转型：08.1 燃油税：09.1 认识中国税收：税种分布（2008） 五、税改的操作1：增值税转型 增值税的意义：对增值额征税 出生背景：抑热＋增收＋征收率低 时过境迁：生产型→消费型 04年7月1日：试点——四年之久 + 反复拷贝 07年7月1日：中部26城市试点 08年1月1日实施 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，扣除当期因生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等的已征税款，同时允许一次性抵扣当期外购固定资产的已征税款 。 税改的操作2：“两税合一” “合一”范围： ? 企业所得税与外商投资企业