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五、利润形成和分配的核算 （一）利润形成的核算 1、利润的组成 营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务收入－其他业务支出－营业费用－管理费用－财务费用 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＋投资收益＋补贴收入 净利润＝利润总额－所得税 利润总额不等于应税所得额 2、核算过程中应开设的账户 1）其他业务收入（损益类） 核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。 无期末余额。 业务处理： 得到收入：　借：银行存款（应收账款等） 　　　　　　　　贷：其他业务收入 2）其他业务支出（损益类） 核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售产品、提供劳务而发生的相关成本费用，以及营业税金及附加等。 　无期末余额。 业务处理： 发生支出：　 借：其他业务支出 　　　　贷：原材料（生产成本、应付工资、银行存款） 3）营业外收入（损益类） 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。例如，固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。 　　无期末余额。 业务处理： 借：应收账款 　　贷：营业外收入 借：现金（固定资产清理） 　　贷：营业外收入 4）营业外支出（损益类） 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。例如，固定资产盘亏、非常损失、非正常停工损失、处理固定资产净损失等。 无期末余额。 业务处理： 借：营业外支出 　　贷：银行存款（固定资产清理等） 5）所得税（损益类） 核算企业按规定从利润中扣除的所得税费用。33% 无期末余额。 业务处理： 计提所得税：　 　借：所得税 　　 贷：应交税金——应交所得税 交纳所得税： 借：应交税金——应交所得税 贷；银行存款 6）本年利润（所有者权益类） 核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。借方登记转入的成本和费用总额，贷方登记转入的收入总额。 业务处理： 期末结转利润： 借：主营业务收入 　　其他业务收入 　　营业外收入 　　贷：本年利润 借：本年利润 　　贷：主营业务成本 　　　　主营业务税金及附加 　　　　其他业务支出 营业费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 　　　　营业外支出 借：本年利润 　　贷：所得税 （二）利润分配的核算 1、利润分配的步骤 1）补亏（弥补以前年度的亏损，税前5年） 2）提取公积金 3）向投资者分配利润 2、核算过程中应开设的账户 1）利润分配（所有者权益类） 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。 在本账户下设有：盈余公积补亏、提取盈余公积、应付股利、未分配利润等二级账户。 最后其他二级账户中的余额都结转至“未分配利润”账户。期末仅未分配利润有余额。 未分配利润――留待以后年度进行分配的结存利润。 业务处理： 利润转入 借：本年利润 　　贷：利润分配－未分配利润　　　　表示盈利 2、资本公积（所有者权益类） 　　　资本公积指由投资者投入，但不构成实收资本的那部分资本。本账户核算企业取得的资本公积。 业务处理： 1）接受现金等捐赠 借：现金（银行存款） 　　贷：资本公积 2）接受实物捐赠 借：固定资产（原材料） 　　贷：资本公积 3）资本公积转增资本 借：资本公积 　　贷：实收资本 3、盈余公积（所有者权益类） 核算企业从利润中提取的盈余公积，包括公益金和一般盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）。 公益金：5%－10%，用于职工福利设施支出，如宿舍、托儿所等。 盈余公积：是积累资金，10%，用于扩大生产、补亏、转增资本、分配股利等，但在使用中要注意几个问题，如补亏后，此项公积金仍要有结余，用于分配的股利不得过高，不能超过股票面值的6%，分本股利后，法定盈余公积不低于注册资本的25%。 补亏有三个途径：税前利润、税后利润和盈余公积，要注意，要按顺序来进行，前者用完了，才能用后者。 业务处理： 1）提取盈余公积 借：利润分配－提取盈余公积 　　贷；盈余公积 2)用盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配－盈余公积补亏 利润分配二级账户的结转 借：利润分配——未分配利润 　　贷：利润分配——提取盈余公积 ——应付股利 (2)、现金（资产类） 货币资金是指直接以货币形态存在的经营资金，可以立即投入流通，用以购买商品、偿还债务等，包括现金、银行存款和其他货币资金。 现金是流动性最强的一种货币资金。 我国企业会计核算上的现金，仅指库存现金即存放在财务部门由出纳人员保管的现金，包括人民币现金和外币现金。 现金账户核算企业的库存现金，收到现金，应借记；支出现金，应贷记。期末余额在借方，反映企业实际持有