初级企业会计实务2.doc

第 三 章　负　债考情分析负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。最近三年本章考试题型、分值分布　　 单选 多选 判断 计算 综合 合计 0年 - - 8 06年 44 1 - - 9 07年 16 1 　 816 【基本要求】 （一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算　第一节　流动负债 　　一、短期借款（一）取得和偿还　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。　　　（二）息1.月末预提借财务费用贷应付利息2.实际支付利息时借应付利息已经预提的利息财务费用应计利息贷银行存款应付利息总额　　　　【例3一l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款　　　　l20000　贷：短期借款 　　　　120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 　　　800　　　贷：应付利息 　　　800本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。　　 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：　　借：财务费用 　　　　　800应付利息 　　　　l600贷：银行存款 　　　2400第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：　　借：短期借款 　　　l20000　　　　贷：银行存款 　　　l20000　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 　　　　l20000应付利息 　　　　l600　　　　贷：银行存款 　　　　121600　　【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（　）【答案】×【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。　二、应付票据 　　 　 【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”　　B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”　　【答案】D　　【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。　　三、应付和预收账款　　应付账款的核算　　1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；　　2、货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3、应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。　　4、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。　　 【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（　）　　　【答案】×　　【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。　　预收账款的核算　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。 　　 【例题4】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。　　A.应收账款的借方 　　B.应收账款的贷方　　C.应付账款的借方 　　D.应付账款的贷方　　【答案】B　　【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。　　四、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容　　 应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。　　【例题·多项选择题】（2008年）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。　　A.支付的工会