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第五章 复式记账原理与借贷记账法 第一节 复式记账原理  一、记账方法的发展 记账方法经历了一个由单式记账到复式记账的发展过程。 二、复式记账的理论依据和基本原则 (一) 复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。 (二) 复式记账的基本原则 1.以会计等式作为记账基础 2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 (三) 复式记账的作用 1.使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据信息资料 ; 2.可以通过账户对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法; 3.可以检查账户有无差错。 第二节 借贷记账法 一、记账符号 借贷记账法，用“借”和“贷”作为记账符号。 二、借贷记账法下的账户结构 资产类账户的结构 资产类账户期末余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 2. 负债类账户的结构 负债类账户期末余额=贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额 3. 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额 4. 成本类账户的结构 成本类账户期末余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 5. 损益类账户 收入类账户 收入账户的结构是：贷方登记一定期间收入的增加数；借方登记转入“本年利润”账户的收入发生额；期末一般没有余额。 (2) 费用类账户 费用账户的结构是：借方登记一定期间费用的增加数；贷方登记转入“本年利润”账户的数额；结转后，期末一般没有余额。 四、账户的对应关系和对应账户 运用复式记账法，对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户之间就形成了一定的联系，账户之间这种相互对应、相互依存的关系，称为账户的对应关系。 在借贷记账法下，账户对应关系也叫账户之间应借、应贷的关系。存在着对应关系的账户，叫对应账户。 五、会计分录 会计分录简称分录，是指明某项经济业务所记入的账户、记账方向和入账金额的一种记录。 分录的格式，必须是“上借下贷、左借右贷”，一般“贷”字应对着借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。 六、借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有账户记录的汇总和计算，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。 (1) 全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。 (2) 全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。 (3) 全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。 (一) 试算平衡表的作用 (1) 验证会计记录中核算是否有误。 (2) 便于编制会计报表。 (3) 粗略显示企业财务状况和经营成果。 (二) 局限 以下几种情况，通过试算平衡表不能发现其错误，因为它不影响试算平衡： ① 重复记录某项业务； ② 漏记某项业务； ③ 记错账户或借贷方向颠倒； ④ 一项错误的记录正好抵消另一项错误的记录。 三、记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”。即把一笔经济业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的贷方；反之，当把发生额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的借方；记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。