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企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,实际支付的价款中含有自发行日后或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。其中,到期付息债券的利息由于不能在1年内收回,应计入投资成本,借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目,属于一项长期应收利息；分期付息债券的利息一般在1年内能够收回,可以视为短期债权,借记“应收利息”科目,不计入投资成本。 5.4.2长期债券投资的利息及溢折价的处理 1.面值购入债券 企业按面值购入债券,各期的投资收益即为各期的票面利息收入。可以根据票面价值和各期票面利率计算。结转各期投资收益时,应按票面利息借记“长期债权投资---债券投资(应计利息)”（或应收利息）科目,贷记“投资收益”科目。 2.溢价购入债券 企业溢价购入债券,各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时,已经多支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于给发行者的利息返还,应在债券的存续期内,分期抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益,应为票面利息与溢价摊销额的差额。溢价摊销可以采用直线法或实际利率法。 3．折价购入债券 企业折价购入债券,各期票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时,已经少支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于发行者给予的利息补偿,应在债券的存续期内,分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资利益,应为票面利息与折价摊销额之和。折价摊销也可以采用直线法或实际利率法。 1）直线法 直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，在债券购入日至到期日之间平均分摊的一种方法。采用这种方法，投资企业每期所得的利息都是不变的。 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变,但是随着溢价、折价的摊销,债券投资额在不断的变化,因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同,不能正确反映各期的经营业绩。 2）实际利率法 采用实际利率法进行溢价、折价摊销,应首先根据期初的债券投资账面数和实际利率计算实际利息,即投资收益，然后根据实际利息与票面利息的差额计算溢价、折价摊销额。 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变,但由于债券投资额在不断变化,使得各期的投资收益也在不断变化。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同,正确反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。 5.5长期投资减值 5.5.1长期投资减值的判断标准 按照我国投资会计准则的要求，企业在中期期末和年度终了时，应对长期投资项目逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降价的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，此时，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，调整长期投资账面价值。 5.5.2长期投资减值的账务处理 长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值，投资准则规定，无论是暂时性减值还是永久性减值，均将其减值直接计入当期损益。在计提的长期投资减值准备时，应注意以下几个问题： 第一，长期投资减值准备应按照个别投资项目计算确定。 第二，当确认长期投资的预计可收回金额低于账面价值，即发生减值时，计提长期投资减值准备，直接计入当期损益。 第三，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。 第5章 投资 学习目标 5.1 投资的概念与分类 5.2 短期投资 5.3 长期股权投资 5.4长期债权投资 5.5长期投资减值 学习目标 通过本章的学习，掌握短期投资入账价值的确定、短期投资损益的确认及其主要的会计处理；掌握短期投资的期末计价；掌握长期股权投资成本的确定及长期股权投资的核算的成本法和权益法；掌握长期债权投资投资成本的确定及长期债权投资取得、溢折价摊销的会计处理。 5.1 投资的概念与分类 5.1.1投资的概念 投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 根据投资的概念,投资具有以下特点: 1.投资是让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资与其他资产一样,也能为投资者带来未来的经济利益,但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 5.1.2投资的分类 1.按照投资的性质和目的的不同 1）短期投资 2）长期投资 2.按照投资对象的不同 1）债权性投资 2）权益性投资 3）混合性投资 无论是短期投资，还是长期投资，其投资的对象主要是债权性证券和权益性证券，相应的，投资可以分为债权性投资和股权性投资。在会计核算上，也应区分债权性投资