财务企业会计第3章.ppt

第3章 应收及预付款项 学习目标 3.1 应收票据 3.2 应收账款 3.3 预付账款及其他应收款 学习目标 通过本章的学习，应了解应收及预付款项的内容；掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理；掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌握坏账损失的各种会计处理方法。 3.1 应收票据 3.1.1应收票据的特点及其分类 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。如前所述，商业汇票按承兑人不同，分商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。 3.1.2应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 3.1.3应收票据的核算 应收票据分为不带息和带息两种，其会计处理分别如下： 1.不带息票据的核算 2.带息票据的核算 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 3.1.4应收票据贴现 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。 企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下： 贴息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴息 其中，带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息票据的到期值就是其面值。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目；如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。 3.2 应收账款 3.2.1应收账款的概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 3.2.2应收账款的计价 应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2.现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。 3.2.3应收账款的会计处理 1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 3.2.4坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 1.坏账损失的确认 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2.坏账损失的会计处理 坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 1）直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。 这种方法的优点是账务处理简单、实用。其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。 2）备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 备抵法首先要