初级职称企业会计实务重点复习.ppt

初级会计实务复习 初级会计实务复习 资产类：交易性金融资产、投资性房地产；坏账准备，存货减值准备 负债类：应付职工薪酬、应交增值税 收入类：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、视同销售的类型和处理 利润类：营业利润、利润总额、净利润的计算分析 交易性金融资产 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 例：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。 借：交易性金额资产——成本 1 560　　　　　　　应收股利 40　　　　　　　投资收益 4　　　　　　贷：其他货币资金 1 604 其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 （2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 借：银行存款 40　　　　　　贷：应收股利 40 （3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 　 借：公允价值变动损益 80 （1560-1480）　　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 （4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 　 投资收益=出售的公允价值——资产净值 借：银行存款 1640　　　　　　 交易性金融资产——公允价值变动 80　　　　　　 贷：交易性金融资产——成本 1560　　　　　　　 　投资收益 160 1640－（1560－80） 　　　　　（2）投资收益=公允价值变动损益转出 借：投资收益 80 　　　　　　贷：公允价值变动损益 80 投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额 （1640-1560）=80 投资性房地产 投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 1.投资性房地产的范围 ： （1）已出租的土地使用权。 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。 　2.不属于投资性房地产的范围 ： （1）自用房地产。 （2）作为存货的房地产。 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （类似于固定资产、无形资产核算） 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。（不计提折旧，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。） 坏账准备的计算 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 　　坏账准备可按以下公式计算： ? 例：甲公司采用应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为10%。2009年初坏账准备贷方余额200万元；2009年发生坏账损失210万元；2009年末应收账款余额300万元。要求编制2009年实际发生的坏账损失和年末计提坏账准备的会计分录。 借：坏账准备 2 100 000 贷：应收账款 2 100 000 2009年未应有“坏账准备” 余额：300万*10%＝30万 现“坏账准备”有：期初200万元－210万元（借方发生）＝－10万元（即贷方10万元） 当期应计提＝30＋10万元＝40万元 借：资产减值损失 400 000 贷：坏账准备 400 000 存货跌价准备 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 账面价值与可变现净值比较，可变现净值少于账面价值时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 新准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券（类似旧准则中的“短期投资”）不再考虑减值问题。除交易性证券外的金融工具（包括原应收款项、委托贷款）和存货的资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商