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第十三章 车船税 主要内容 车船税的基本制度 车船税应纳税额的计算 车船税的税收优惠 第一节 税种的设置 车船税是对车辆、船舶征收的一种税，属于财产税性质的税种，征收车船税的主要目的是为政府取得财政收入。 历史上，世界各国曾普遍征收车船税 。 中国对车船征税始于西汉 ，明清时代，曾对内河商船征收船钞。1945年6月，国民党政府公布了《使用牌照税法》，在全国统一开征车船使用牌照税。 中华人民共和国成立后，政务院于1951年9月颁布了《车船使用牌照税暂行条例》。1973年工商税制改革时，将对内资企业征收的车船使用牌照税并入工商税，对个人、外侨以及外资企业、中外合资、合营企业的车船，继续征收车船使用牌照税。1986年9月国务院颁布《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。 现行车船税的法律依据，是国务院于2006年12月29日颁布的《中华人民共和国车船税暂行条例》和2007年2月1日由财政部、国家税务总局颁发的《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》。 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 一、征税对象 车船税的征税对象为车辆和船舶。 （一）车辆 作为车船税征税对象的车辆，是依法在公安、交通、农业等车辆管理部门登记的车辆。包括：载客汽车（含电车）；载货汽车（含半挂牵引车、挂车）；三轮汽车；低速货车；摩托车。 （二）船舶 作为车船税征税对象的船舶，是依法在船舶管理部门登记的船舶。包括：机动船；拖船；非机动驳船。 二、纳税人 车船税的纳税人为车辆、船舶的所有人或管理人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，由使用人代为缴纳。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，依法代收代缴车船税。 三、纳税义务发生时间 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发车船登记证书或者行驶证书的当月。 ?纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。 对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。 第三节 税基与税率 一、税基 （一）车辆 载客汽车、摩托车的税基为车辆的辆数。载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车的税基为自重吨数。 （二）船舶 船舶的税基为净吨位数，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨。 二、税率 为平衡不同种类、等级车辆与船舶的税收负担，考虑各地的经济发展水平，车船税采用分类分级幅度定额税率。 车船税具体的税率水平 依据《车船税税目税额表》确定。 第四节 税收优惠 一、社会性优惠 （一）非机动车船（不包括非机动驳船），免征车船税 非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。 （二）农业用拖拉机和渔业用船舶，免征车船税 拖拉机，是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。渔业用船舶，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。 二、政治性优惠 （一）军队、武警专用的车船，免征车船税 军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。 （二）警用车船，免征车船税 警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。 三、外交税收豁免 外交使领馆、驻华国际组织及其人员使用的车船，免征车船税。 第五节 税额计算 一、基本公式 载客汽车、摩托车的应纳税额=辆数×单位税额 载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨数×单位税额 机动船的应纳税额=净吨位数×单位税额 拖船和非机动驳船应纳税额=净吨位数×船舶单位税额×50% 二、例题 某交通运输企业2007年拥有大型客车10辆，中型客车12辆，微型客车5辆。该企业所在省政府规定的车船税单位税额：大型客车、中型客车和微型客车的车船税税额分别为550元/辆、450元/辆和100元/辆。计算该企业当年应纳的车船税。 应纳税额=10×550+12×450+5×100=11 400（元） 第六节 税款的缴纳 一、缴纳方法 车船税的缴纳有两种方法，一是由经营机动车交通事故强制保险的保险机构代收代缴，即由纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳。二是由纳税人自行缴纳，即纳税人根据税务机关规定的时间，自己到税务机关缴纳车船税。 车船税按年申报缴纳。 二、纳税地点 车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 复习思考题 一、概念 车船税 二、问题