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新准则与老准则 主要变更内容.ppt
亚太中汇 新准则与老准则 主要变更内容 序:资产负债表观VS收益表观 一、收益计量模式 1、收入—费用观,又称利润表观 2、资产—负债观,又称资产负债表观 序:资产负债表观VS收益表观 二、收益表观 1、“收益表观”是以收益表为中心,重视收入和费用的计量,主张以收入与费用配比。 2、收益表为最主要的会计报表,将收入和费用作为收益的确认对象,在确认收入和费用的同时,确认资产和负债。资产负债表中所计列的资产和负债,仅不过是确定本期收益之后各个账户余额,不能真实地反映资产和负债的状况。如存货成本 3、资产负债表为属于从属地位。比较典型的例子是存货成本的结转.转出去的成本为成本,剩余部分构成了存货.比如分期收款销售发出商品. 4、本期净收益=收入-费用 序:资产负债表观VS收益表观 5、收益表观的局限性: (1)由于使用报表者越来越多,包括潜在投资者、债权人、社会公众、企业职工等,股利分配不再是唯一关注的重心,未来才能发展成为多方关心的焦点; (2)现时收入—历史成本=本期收益,按配比原则分配成本,具有明显的主观性,已经令人难以忍受; (3)持有资产的目的不再只是为了生产经营需要,资本运作越来越多,越来越重要。 序:资产负债表观VS收益表观 三、资产负债表观 “资产负债表观”是资产负债表为中心的观念,将资产和负债作为计量企业的收益对象,重视每项资产和负债的真实经济属性(经济资源、经济责任),并将它们的计量作为会计的基本计量过程。 资产负债表为最主要会计报表,收益表为第二位 比如合同亏损(预计负债)、所得税会计 本期净收益=已实现收益+未实现收益 存货 (一)新旧准则区别: 1、进货费用全部计入存货成本,不再区分生产企业与商品流通企业; 2、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 3、取消了结转发出存货成本的后进先出法 存货 (二)存货初始计量 1、按成本计量: 成本包括:采购成本、加工成本和其他成本 其中:采购成本包括:购买成本\相关税费\运输费\装卸费\保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用. 注意: (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 (2)仓储费用 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 √新旧准则在这方面并没有文字差别,但是新准则不再区分工业企业与商业企业 存货 √对商业企业操作指南明确: 采购过程中发生的:运输费\装卸费\保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用,可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销比例,进行分摊. 已售商品应分摊部分,结转”主营业务成本”,未售商品应分摊部分计入”存货”成本中. 若进货成本金额较小的,也可直接计入当期损益(销售费用) 存货 (三)分期收款销售发出商品 原准则:根据收款进度分期确认收入与成本,所以,有“分期收款发出商品”科目。 新准则:一次性确认销售收入 借:长期应收款 贷:主营业务收入 未实现融资收益 因此,也就一次性结转销售成本。 存货 (四)分期付款方式购置的存货计量 新准则:放宽了借款费用资本化范围,对超过正常信用条件延期付款的存货,其实质是具有融资性质,应以现值计量。 借:存货(现值) 未确认融资费用 货:长期应付款 存货 (五)劳务成本核算 对提供劳务的企业,需要核算劳务成本,在未确认收入之前,其余额在“存货”项目反映 (六)取消后进先出法 (七)对包装物、低值易耗品摊销方法 1、明确两种:一次性摊销和五五摊销。 2、对施工企业采用的周转材料,还允许分次摊销。 存货 (八)首次执行日 不追溯调整 企业会计准则第3号—投资性房地产 一、本准则的适用范围 适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。 下列各项,适用其他相关准则: 自用房地产,适用《固定资产》、《无形资产》 作为存货的房地产,适用《存货》,销售收入适用《收入》 企业代建的房地产,收入和费用的确认和计量适用《建造合同》 投资性房地产租金收入和售回租回,适用《租赁》 二、投资性房地产的范围 (一)投资性房地产的定义及特征 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。 特征: 目的是为赚取租金或资本增值,或两者兼有; 能够单位计量和出售(或转让)。 (二)下列项目属于投资性房地产 1、已出租的建筑物 2、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时空置但继续用于出租的,仍作为投资性房地产
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