会计制度设计第九章.ppt

第九章　筹资业务会计制度的设计 一、学习目的与要求　　通过本章的学习，了解筹资业务会计制度设计的概念／特点；熟悉筹资业务会计制度设计目标和要求；掌握筹资业务内部会计控制设计要点／筹资业务会计核算规程的设计。 　　 9.1筹资业务会计制度设计概述 一、筹资的概念与特点 （一）筹资的概念（识记）　　筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。。 企业筹资主要有以下几种： 1.按所筹资金使用期限的长短分为长期资金和短期资金。　　短期资金一般是指供一年内使用的资金。短期资金主要投资于库存现金、应收账款、存货等，一般在短期内可收回。　　长期资金一般是指供一年以上使用的资金。长期资金主要投资于新产品的开发和推广、生产规模的扩大、厂房和设备的更新，一般需几年甚至几十年才能收回。长期资金通常采用吸收投资、发行股票、发行公司债券、取得长期借款、融资租赁和内部积累等方式来筹集。 2.按所筹资金体现的属性分为股权资本与债权资本。 　　股权资本亦称权益资本、自有资金，是企业依法取得并长期拥有、自主调配运用的资本。企业的股权资本一般是采用吸收投资、发行股票等筹资方式形成的。　　债权资本也称债务资本、借入资金，是企业依法取得并依约运用、按期偿还的资本。 3.按所筹资金的来源分为外部筹资和内部筹资。　　内部筹资是指企业在企业内部通过留存利润而形成的资本来源。 外部筹资是指企业在内部筹资不能满足需要的情况下，向企业外部筹资而形成的资本来源。例如，发行股票、债券需支付发行成本，取得借款有时需支付一定的手续费。 ※本章所述主要为外部筹资 　　　 　4.按筹资是否通过金融机构分为直接筹资和间接筹资。　　直接筹资是指企业不借助银行等金融机构，直接与资本所有者协商融通资本的一种筹资活动。直接筹资主要有投入资本、发行股票、发行债券和商业信用等筹资方式。　　间接筹资是指企业借助银行等金融机构融通资本的筹资活动，这是一种传统的筹资类型。间接筹资的基本方式是银行借款，此外还有融资租赁等筹资方式。 （二）筹资业务的特点（识记）　　1.业务发生不频繁，涉及金额大。　　2.筹资方式多样化。　　3.会计核算比较复杂。如利息、股利与负债、所有者权益直接相关，对应付债券的溢价、折价则需经过复杂的计算、调整和会计处理。　　4.容易受到外部环境影响。筹资业务一般属于对外的经济活动，也就不可避免地受到外部环境的影响。 二、筹资业务会计制度设计的目标和要求（识记）　 （一）筹资业务会计制度设计的目标　　 1.实行筹资业务的职责分工；　 2.实行筹资业务预算和审批控制；　 3.正确对筹资业务进行会计核算； 4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度； 5.定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性；　 6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。 （二）筹资业务会计制度设计的要求 1.保证筹资业务会计核算资料准确可靠。　　会计部门应当严格按照《企业会计准则》进行筹资业务账务处理，合理摊销债券溢价和折价。正确计提并适当支付利息和股利。筹资记录包括实物记录和会计记录。加强总账与明细账的核对，正确编制会计凭证。 　 2.保证筹资业务合规合法。　　办理筹资业务应当经过适当的授权审批。一项筹资计划必须经过董事会的审批。批准后，编制实施细则，经董事会审核后才可执行。 3.保证筹资业务计算准确。　　会计部门应当对债券溢价和折价进行准确的计算并合理地进行摊销。　　债券的实际发行价高于债券面值，就会产生溢价。发行价低于债券面值，就会产生折价。溢折价要按照规定的方法进行摊销。　 4.筹资的安全性。　　筹资占用资金需要承担资本成本，债务性资金还需要到期归还，不同筹资往往带有程度不等的财务风险。因此，企业应妥善安排资本结构，努力降低财务风险。 5.确保企业战略发展目标对资金的需求。　　企业筹资必须根据企业资本的投放时间安排来予以筹划，避免筹资过早而造成投资前的资本闲置或筹资滞后而贻误投资的有利时机。　　 9.2筹资业务内部会计控制制度的设计（领会） 为了实现企业筹资业务会计制度设计的目标，应当加强对筹资活动的内部会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。 　 　　一、职责分离制度的设计　　为保证筹资业务控制目标的实现，单位应当建立筹资业务的岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。　　1.筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。 2.办理债券或者股票