会计制度设计第六章.ppt

第六章　存货业务会计制度的设计 一、学习目的与要求　　通过对本章的学习，了解存货业务的概念及设计要求，熟悉存货业务设计内容，存货业务会计制度设计目标及要求，掌握存货业务内部控制制度的设计，存货业务核算规程的设计。 二、近三年考情分析　　2005年1题1分。2006年4题9分。2007年5题15分。平均8分。 6.1存货业务会计制度设计概述 一、存货业务的内容和特点（识记） （一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念。　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产，主要包括内容有： （1）原材料 　　（2）在产品　　（3）半成品 　　（4）库存商品　　（5）商品　　（6）周转材料。 ※商品比库存商品的范围更广，包括商品流通企业的商品以及工业企业的可外销的半成品。 ○对周转材料的说明： ①周转材料包括包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。包装物有桶、箱、瓶、坛、袋等。 ②各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝；铁皮等，应作为原材料进行核算； ③企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，应按其价值大小和使用年限分别划分为低值易耗品与固定资产。 　　需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货业务进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货。 2.存货的基础工作设计。（识记） （1）存货编号的设计。为了加强对各类存货的实物管理，一般对各类存货要进行编号。　　按存货的性能、技术特征和规格标准编号。例如在机械制造企业中，原料及主要材料可分为黑色金属和有色金属等大类；黑色金属又可分为钢材、生铁等小类；钢材还可分为钢板、圆钢、钢管等品种；钢板还可细分为不同的规格。对所有存货进行分类时，均可按“类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。如：“原料及主要材料一黑色金属一钢材一钢板一50m/m”。上述各顺序类文字亦可用字母代号编制，又称为汉字或字母 “多号定位法”。 按存货存放地点位置标准编号。这种方法又称为“四号定位法”，即按材料物资存放的仓库号、料架号、层号、位号（料场则是区号、点号、排号，位号）顺序组合编号。例如，某一材料存放于2号仓库。4号货架、第6层、第8号位，则该材料编号为“2一4一6一8”。这种编号便于发料。　　由于企业存货种类较多，为了保证存货名称在使用时一致，避免相互混淆、出现差错，便于核算，企业应设计“存货目录”。（不同车间、仓库等对同一存货的称呼应相同） （2）存货的计量 ① 存货成本的初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 ②存货成本的后续计量。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，要确定发出存货的成本，需要选择一定的计价方法。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 ③存货成本的期末计量。在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。 ○存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备； ○存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 （3）盘存制度的确定 　 ①永续盘存制。这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。设计时应当考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来决定，一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。例如，采用永续盘存制的材料，明细分类账账页上应标明材料的名称、规格、计量单位、最高存量和最低存量，并按记账日期、凭证字号、摘要、收入、发出、结存分栏记录。在收、发、存各栏下分数量、单价、金额三小栏。 各种材料结存金额的总数应与总分类账材料账户的结存金额相符。为了保证账实相符，保护财产的安全与完整，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘