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《高级会计学（第9 版）》教材练习题答案 第 1 章教材练习题解析 第一题 修改教材例题和辅导书答案： 1.20×7 年 5 月，A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入 B 公司生产的办公家具准备作为 办公设备使用，B 公司则将换入的房屋继续出租。交换前 A 公司对该房屋采用成本模式进 行后续计量，该房屋的原始成本为 500000 元，累计已提折旧 180000 元，公允价值为 400000 元，没有计提过减值准备；B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办公家具 的账面价值为 280000 元，公允价值和计税价格均为 350000 元，适用的增值税税率为 13%。 B 公司另外支付 A 公司银行存款 0.45 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而 支付的补价 5 万元，并扣除换出资产销项税额以及换入资产进项税额（本题暂不考虑与房屋 转让相关的增值税，所以进项税额为 0 ）的差额4.55 万元。且假设该项交换不涉及其他相关 税费。 要求:分别编制 A 公司和 B 公司与该项资产交换相关的会计分录。 4500 1.支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例= =1.125%25% 400000 因此，该交换属于非货币性资产交换。 该交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值 对换入资产进行计价。 (1)A 公司的会计处理。 第一步，计算确定换入资产的入账价值。 　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价 =400000-50000=350000(元) 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 A 公司换出资产的公允价值为 400000 元，账面价值为 320000 元，因此 　　该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400000-320000=80000(元) 第三步，编制会计分录。 　借:固定资产——办公设备 350000 　　　应交税费——应交增值税(进项税额)(350000×13%) 45500 　　　银行存款 4500 　　贷:其他业务收入 400000 　借:投资性房地产累计折旧 180000 　　　其他业务成本 320000 　　贷:投资性房地产 500000 (2)B 公司的会计处理。 　　换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 =350000+50000+0=400000(元) 　　资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =350000-280000=70000(元) 　借:投资性房地产——房屋 400000 　　贷:主营业务收入 350000 　　　　银行存款 4500 　　　　 应交税费——应交增值税(销项税额)(350000×13%) 45500 　借:主营业务成本 280000 　　贷:库存商品 280000 修改原则：补价不包含进销项税差额，计算比例时不考虑进销项税差额，在计算资产入账价 值时也不考虑进销项税差额。 修改依据： CPA P434—435 2.由 X 公司在建的办公楼、Y 公司的专利技术和对 Z 公司的长期股权投资这三项资产的 公允价值均不能够可靠计量。因而，应当基于账面价值对换入资产进行计价，收到或支付的 补价作为确定换入资产成本的调整因素，且应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例将 换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产。 (1)X 公司的会计处理。 　　换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000(元) 400000 　　换入专利技术的入账金额=1200000× 400000 + 600000 =480000(元) 600000 　　换入长期股权