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ch11 收入、费用和利润 第十章 收入、费用和利润 目的及要求 重点理解和掌握收入确认的标准； 重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算； 掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理； 了解特殊销售业务收入的核算； 重点掌握代销业务的核算。 理解产品成本与费用的关系 重点掌握利润及利润分配的核算 一、收入的定义和特点1、收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。 2、特点 （1） 是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 （2） 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3） 将引起企业所有者权益的增加。 （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 3、收入、收益和利得的关系 收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。通常从偶发的经济业务中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如，企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。 收益 = 收入 + 利得 二、收入的分类 按企业经营业务的主次分类可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 按收入的性质分类，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品收入确认条件的具体运用 （1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外： ① 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ② 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 ③ 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ④ 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 ⑤ 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； （3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 销售商品收入的计量 （1）入账价值——将从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额 根据收入准则规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。 （2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用 （3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入 四、销售商品的核算 （一）设置的会计科目 1. 主营业务收入 2. 主营业务成本 3. 委托代销商品——专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。 （一）设置的会计科目 4. 发出商品——专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 ?5.销售费用——为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 6. 营业税金及附加——主要核算企业销售产品（商品）， 提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。 （二）一般销售商品业务 【案例1】 L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。分录： 【案例2】 L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。 （三）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产