《高级财务会计外币折算》.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 例12： 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为USD1＝CNY7.3。假定2008年6月30日的即期汇率为USD1＝CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民币（USD100 000×CNY7.5／USD1），与其交易日折算为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 2008年6月30日 借：应收账款——美元 20 000 贷：财务费用——汇兑差额 20 000 假定于2008年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1＝CNY7.4 借：银行存款——人民币（100 000×7.4）740 000 财务费用——汇兑差额 10 000 贷：应收账款——美元 （100 000×7.5）750 000 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 例13： 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2008年5月5日，从中国银行借入10 000英镑，期限为1个月，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1＝CNY15。2008年5月31日的即期汇率为GBP1＝CNY15.5。2008年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1＝CNY15.8。 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 账务处理 2008年5月5日 借：银行存款——英镑 （10 000×15）150 000 贷：短期借款——英镑 150 000 2008年5月31日 借：银行存款——英镑 5 000 贷：短期借款——英镑 5 000 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 2008年6月5日 借：财务费用——汇兑差额 3 000 短期借款——英镑（10 000×15.5） 155 000 贷：银行存款——人民（10 000×15.8）158 000 借：财务费用——利息支出 158 贷：银行存款——人民币 158 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 外币非货币性项目 历史成本计量的 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 例14： 某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日，以1 000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元／台。11月20日的即期汇率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1＝CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 账务处理 借：资产减值损失 2 480 贷：存货跌价准备 2 480* *2 480＝10×1 000×7.5－10×980×7.4 * 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 外币交易的会计处理 例15： 国内甲公司的记账本位币