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浅谈作业成本法在中小企业的应用现状与发展前景 摘要：随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化，传统的成本运算方法已不能保证产品成本信息的真实性。因而，作业成本法作为一种较符合现代高新技术生产环境的成本计算方法应运而生，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。本文通过对深圳市昊庆发科技有限公司作业成本法应用的调查，分析作业成本法在该公司的应用现状与发展前景。 关键词：作业成本法；应用；前景 引 言 知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化，传统成本会计不适应新经济环境的局面，于是，国际会计学者提出了作业成本法，作业成本法在竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法?关键是要确认产生作业的成本动因?并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时?作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源?将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此?作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象?首先根据资源动因将资源费用分配到作业?再由作业动因追踪到产品?最终得出产品成本。5个标准：即T技术支持technology）：从客户选型到完善设计等提供全力支持；Q质量保证quality）：公司承诺所提供的产品为正品和合格品，如有产品有缺陷，公司将在第一时间予以更换；R快速响应reliability）：效率影响到很多方面，我们将尽快对您的要求答复是否可行；D较短的交货周期delivery）：公司对大部分产品都准备一定量的库存，缩短交货时间，客户如能提供具体备料计划，接到定单即发货；C有竞争力的成本cost）：本着与客户长期共同发展的理念，以非常有竞争力的成本合作。 TQRDC标准的评估结果，将各种零件分为首选、中等和非首选3类。由于每类零件所引起的间接费用不同，因此对3类部件的区分是很重要的。这一程序也让研究开发部门参与了有关零件评估的工作。 作业成本法在昊庆发科技公司的应用 昊庆企业集团控股的高科技全资子公司是专业研发、生产及销售电子数码类产品的高科技公司大批发商ABC的目标是为了更好地了解自己的生产和支持流程，以找出成本产生的前因后果，并据此确定产品的成本，提供更加有效的成本控制和库存评估依据，做出更合理的定价决策。 作业成本法在昊庆发科技公司应用的合理性 该公司采用ABC的这些操作，有一定的合理性，表现在： 实行ABC的条件是产品种类多，间接成本较大，技术水平较高。该厂抓住了该企业技术水平比较高、间接成本比较大、产品种类多、管理比较严格的特点，实行ABC的初衷是对的。 对于实行ABC法，高层是相当支持的。因为得到了管理层的支持，实行ABC法的条件可说是非常充沛，因此各部门配合比较积极，就如信息技术部门、研究开发部门与成本会计部门相互间就配合较好。 成本动因的选择比较客观。比如“首选、中等和非首选”零件的区分，结合了本厂间接费用的特点；并且对于跟踪监控的软件不断改进，遵循了循序渐进的规律。 但是，随着作业成本法的深入应用，其问题也一一显现。 作业成本法在昊庆发科技公司应用中的问题 该公司在实施作业成本法不久便出现了许多问题，最终，该公司已经放弃对该成本法的尝试。那么，该公司实施ABC失败的主要问题有哪些呢： 成本动因太多。ABC理论的核心就在于对成本的“过程控制”，来对成本“追本溯源”。该公司生产种类繁多，成本因素也极多，但该公司ABC实施者曾却试图为每一个流程“找出各种成本动因”，贪图全面，并不考虑这些成本动因是否都是该核算所需要的，一旦获取实际数据，要把实际数据和目标做一番比较评估特别繁琐ABC系统的实施成本，还影响企业管理者作出正确的经营决策。 对ABC的应用没有体现出明确的目的。从管理层决定实施ABC的目标来看，“取得准确的成本信息”应该是其首要目的。然而，该公司的ABC工作却没有明确体现出这一目的：成本选择并不针对该公司自身的情况，简单照搬ABC理论，将几乎所有的成本动因都照搬进公司成本核算当中，贪多求全，不但增加了实行ABC的难度，而