第2章成本会计的发展及其职能和分类.pptVIP

变动成本计算模式 由于变动成本往往都是直接成本，所以，变动成本计算模式也称为直接成本计算模式。 严格来讲，直接成本并不都是变动成本，有些固定成本也应计入产品成本中。在变动成本计算模式下，由于将固定费用全部列入当期损益，使得当期利润相应地减少，会影响国家的财政收入，而且，变动成本计算模式不符合公认会计原则要求，不能以此为依据来编制财务会计报表。 变动成本计算模式，通常主要用于企业内部生产经营管理，如用于企业内部进行成本分析和成本考核，为成本预测和决策提供信息。 第四节 成本会计的种类 三、按间接费用分配基础分类  按间接费用分配基础分类，成本会计可分为产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度。 产量基础成本计算制度 在传统成本计算制度下，各种间接费用的分配通常以产量为基础，例如，以产品产量、与产品产量有关的直接人工成本或人工工时等为标准分配间接费用。 产量基础成本计算制度的特点主要是： ⑴企业一般只有一个或几个成本集合，如制造费用、辅助生产费用等，它们所包括的成本项目具有不同的特性（如间接人工、折旧费等）。 ⑵间接成本的分配基础是产品产量，或与产品产量关联密切的直接材料成本或直接人工成本等，这就使得成本分配基础与所分配的费用可能没有直接关系，从而使成本分配结果不合理。 产量基础成本计算制度 由于产量基础成本计算制度费用分配计算方法简单，所以在传统成本计算制度下应用较多。产量基础成本计算制度适用于产量是成本的主要驱动因素的传统加工企业。 作业基础成本计算制度 作业基础成本计算制度不同于传统成本计算制度，其主要特点是： ⑴企业可以按照不同成本的性质建立较多的成本集合。这些成本集合具有相同的特性，即具有相同的成本动因。根据不同的成本动因可以分别建立成本集合或称成本库。 例如，购入材料成本的成本动因是采购单数量，材料移送成本的成本动因是移送次数，插入零件成本的成本动因是零件数量，设备维修成本的成本动因是维修次数，开工准备成本的成本动因是品种或批次，等等。 作业基础成本计算制度 ⑵以成本动因作为间接成本的分配基础。各成本集合的成本具有相同的成本动因，按不同的成本动因分配各项间接费用，可使费用分配更合理。 特别是在一些新兴的高科技企业，直接材料和直接人工成本占产品成本的比重很小，而制造费用的比重却很大，如果采用作业基础成本计算制度，按成本动因进行间接费用分配，就可保证成本计算的结果比较准确。 * 全面质量管理（Total Quality anagement） 全面质量管理与会计工作结合，产生了质量会计这一学科 由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本会计上。它在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，通过质量成本决策、建立最佳质量成本模型和质量成本控制等方法，进行质量管理，借以全面降低质量成本，提高产品社会效益、企业效益和用户效益。另外，在实行全面质量管理的情况下，绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。 战略成本管理（Strategic Cost Management） 20世纪80年代，英国学者西蒙首先提出了战略成本管理。 从90年代开始，实务界和学术界开始致力于战略成本管理研究，建立成本管理的新理论和新方法，以适应科学技术迅速发展和全球竞争带来的挑战。战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管理。 一般认为，战略成本管理的内容包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。 价值链分析是通过对从原材料供应到产品消费的全过程的价值活动的成本与价值的比较分析，以实现企业竞争优势。 战略成本管理（Strategic Cost Management） 战略定位分析是对影响企业战略的诸多因素进行综合分析，确定企业应采取的战略，并建立与企业战略相适应的成本管理战略。一般认为企业可以通过成本领先战略、产品差异化战略和目标集聚三种竞争战略来取得竞争优势地位，前两种战略是要在全行业范围内实现竞争优势，而目标集聚战略却是为了特定市场服务，通过吸引顾客达到战略战略目标。 成本动因是指导致企业成本发生的任何因素，即成本驱动因素。成本动因一般包括结构性成本动因和执行性成本动因结构性成本动因分析用来解释成本定位，执行性成本动因分析用来引导成本管理的方向和重点。 基准管理和持续改进（Benchmarking Management Continuous Improvement） BMCI 管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“永无终点的比赛”，管理人员和