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企业所得税的纳税筹划-计税依据 资产的税务处理 （二）无形资产的税务处理 无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利权、商誉等。 1、无形资产的计价 无形资产按取得时的实际成本计价。 2、无形资产的摊销 无形资产应当采取直线法摊销。对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用所限的，按合同或者企业申请书规定的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的、或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。 （三）递延资产的税务处理 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。其中： 1、开办费：应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 2、租入固定资产的改良支出，在固定资产租赁有效期内分期摊入成本、费用。 企业所得税的纳税筹划-征收管理 应纳所得税额的计算方法 （一）预缴及汇算清缴所得税 企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。 1、计算方法 （1）按月（季）预缴所得税的计算方法 纳税人预缴所得税时，应按纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1/2或1/4预缴，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。 （2）年终汇算清缴的所得税计算方法 全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×33%； 多退少补所得税额=全年应纳所得税额-月（季）已预缴所得税额 2、特殊规定 （1）企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题 对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。（国税函发［１９９５］５９３号） （2）在所得税预缴中少缴的税款是否作偷税处理 不应作为偷税处理。（国税函［１９９６］８号） （3）关于企业所得税检查处罚起始日期的规定 对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。（国税函［１９９８］６３号） 企业所得税的纳税筹划-征收管理 应纳所得税额的计算方 （二）境外所得税抵免和应纳税额的计算方法 纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。 1、可抵免的外国税收范围 可抵免的外国税收，必须是纳税人就来源于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代替承担的税款。 2、税收抵免的限额 税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国的所得额/境内、境外所得总额 3、抵免不足部分的处理 纳税人来源于境外所得实际缴纳的所得税款，如果低于按规定计算出的扣除限额（即抵免限额），可以从应纳税额中如数扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；如果超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 企业所得税的纳税筹划-征收管理 应纳所得税额的计算方 （三）分得股息、利润（联营企业征税）应纳税额的计算方法 １、对联营企业生产经营取得的所得，一律就征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 ２、联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下： 来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额／（１－联营企业所得税税率） （２）应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 （３）税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率 （４）应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额 ３、企业对外投资分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进行纳税调整。（摘自财税字［１９９４］９号） 企业所得税的纳税筹划-征收管理 应纳所得税额