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东莞股份有限公司资产期末计价案例 资产期末计价历来是会计的重大问题，也是会计计量的重要内容。由于企业资产种类繁多、自然属性不同、所起作用差异较大，为满足会计信息使用者的需要，财务会计采用一定的计量属性对期末资产进行计量和报告。资产期末计价合理与否，既涉及技术问题，也反映了会计人员职业判断能力，如何正确计量企业资产，不仅关系到资产负债表资产价值的正确性，也影响利润表收益的确定。本案例拟通过相关资产计价资料的分析，提供相应的讨论素材，以引起学生对此问题的关注。 一、引言 东莞股份有限公司(以下简称东莞公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，其产品包括冰箱、彩电、手机和电脑。该公司技术先进、设备优良、研发队伍庞大。近10年东莞公司经济效益在稳步上升，公司的偿债能力、盈利能力、资产运营能力、发展能力和社会贡献等评价指标均位于同行业前茅。但随着2007年美国次贷危机而引发的全球经济危机，东莞公司的经济效益开始下滑，产品库存上升较快，存货期末数较期初数增加近三成，资金回笼速度放慢，公司的每股收益在经历了10年的稳定增长后，2007年下降了32％，2008年还会继续下滑，而且，2009年的经营预算预计公司将经历10年来的首次亏损。经济的持续恶化将为东莞公司在困境中生存的能力带来严峻的考验，为此，公司上下各个部门十分关注自身的财务状况和经营成果。 二、基本资料 2009年1月，东莞公司财务部将编制的2008年度财务会计报告提交公司总会计师审核，资产负债表（简表）及财务报表附注（资产减值部分）如下： 资产负债表（简表） 编制单位：东莞股份有限公司 2008年12 月31 日 单位：万元 资 产 期末余额 负债及股东权益 期末余额 流动资产 流动负债 货币资金 100 短期借款 30 应收账款 500 应付账款 70 存货 780 长期负债 长期股权投资 3800 长期借款 3880 固定资产 3600 应付债券 2000 无形资产 800 负债合计 5980 所有者权益 股本 3000 资本公积 100 盈余公积 200 未分配利润 300 股东权益合计 3600 资产合计 9580 负债及股东权益合计 9580 财务报表附注（资产减值部分） 项 目 年初账 本期计 本期减少额 期末账 面余额 提额 转回 转销 面余额 一、坏账准备 120 5 125 二、存货跌价准备 0 120 0 0 120 三、长期股权投资减值准备 0 1200 0 0 1200 四、固定资产减值准备 3930 70 0 0 4000 总会计师在审核中发现以下情况： （一）东莞公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2008年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级发生明显变化，且整个彩电市场行情波动较大。根据企业会计准则的规定，公司按单项存货计提存货跌价准备。 根据财务部附注所披露的内容看，2008年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的电视机。M型号电视机是根据东莞公司2008年11月与甲公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；公司生产M型号电视机的单位成本为1．5万元，销售每台M型号电视机预计发生的相关税费为0．1万元。N型号电视机是公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号电视机预计发生的相关税费为0．17万元。 公司认为，M型号电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，东莞公司对M型号电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，公司未对M型号和N型号电视机计提存货跌价准备。 总会计师讲，电视机作为用于出售的的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，然后再判断是否发生了减值。同时，将N型号电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据不充分。从计算的结果看，我认为有两个问题需要再重新核实：一是M型号电视机计提存货跌价准备是否正确？；二是从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确？。 （二）应收项目。为了应对经济效益下滑的局面，自2006年下半年东莞公司开始为客户提供一定的信用。通过新闻媒介打出广告，凡是从本公司进货100件以下享