5次课第七章企业所得税法律制度.docVIP

第七章 企业所得税法律制度 本章考情分析 本章是2010年教材的新增章节，在最近2年的考试中，本章的平均分值为16.5分，2011年的分值为17分。其中，2011年的综合题来自本章。 2011年教材对本章内容进行了重大调整，主要变化是：（1）对“收入确认”进行了重大调整，新增了“企业转让股权收入”、“债务重组收入”等具体规定；（2）新增了“企业境外所得税收抵免的专门规定”；（3）新增了“非营利组织的免税收入范围”；（4）新增了“非居民企业股权转让所得”的具体规定；（5）删掉了“证券行业准备金支出的税前扣除”、“保险公司准备金支出的税前扣除”、“金融企业贷款损失准备金的税前扣除”、“中小企业信用担保机构准备金的税前扣除”的全部内容。 2012年教材对本章内容未进行重大调整。本章考点较多，需要考生准确理解、死记硬背的考点层出不穷，考生需要过数字关。在2012年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答题，甚至不排除在综合题中，增值税、消费税和企业所得税的综合计算。 本章重点与难点 一、企业所得税法律制度概述（★）（P345） 1.企业所得税的纳税人 （1）企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。 （2）根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。 【解释】在外国（地区）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业。居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。 2.所得来源的确定 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得 ①不动产转让所得按照不动产所在地确定； ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定。 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.租金所得 【答案】D 【解析】租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地。 3.企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、准予扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 二、收入（★★★）（P355） （一）收入总额（9项） 1.销售货物收入（2010年单选题、2011年多选题） （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 【相关链接】采取托收承付销售货物，增值税的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。 【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （6）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 【解释】售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售的商品。 （7）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【相关链接】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额，回收的商品不能抵扣进项税额。 （8）销售商品涉及商业折扣（价格折扣）的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【相关链接】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张